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1、 XX大学经济管理学院学年论文论文题目企业内部控制规范与评价问题的探讨学生姓名所 在 院 系经济管理学院会计系专 业 班 级会计系 01 班导师姓名职称2010年8月30日 编号： _ 企业内部控制规范与评价问题的探讨【摘 要】内部控制作为一项先进的企业内部管理制度，在现代经济管理体系中发挥着越来越重要的作用。建立健全企业内部控制规范并切实有效的执行，是企业防范经营风险、进行规范化运作、实现可持续发展的有效途径。文章重点分析了目前我国企业内部控制规范执行中存在的主要问题，以及如何对内部控制规范的执行进行评价，并就如何完善企业内部控制规范的执行提出了建议。【关键词】内部控制规范；评价方法；内部审
2、计；风险控制；治理结构目 录文献综述- 3 -一、选题背景及意义- 3 -（一）已有成果的不足或疏漏- 3 -（二）笔者的观点及论文题目- 4 -二、国内外研究动态- 5 -（一）国内外发展的历史及现状- 5 -（二）前沿发展情况- 7 -三、论文研究的基本框架和内容- 9 -（一）论文提纲及各部分内容间的逻辑关系- 9 -（二）拟采用的研究方法与手段- 10 -四、预计创新点或有见解的工作- 10 -五、论文完成的计划与进度安排- 10 -六、参考文献- 10 -论文- 11 -一、我国企业内部控制规范以及执行现状- 12 -（一）内部控制的内容- 12 -（二）我国企业内部控制规范的发展现
3、状- 13 -（三）企业内部控制规范的执行情况及存在的问题- 13 -二、我国企业内部控制规范的评价- 15 -（一）内部控制评价的内涵- 15 -（二）内部控制评价的方法- 15 -（三）完善企业内部控制评价的措施- 16 -三、改进我国企业内部控制规范执行的对策- 17 -（一）企业内部应采取的措施- 17 -（二）社会及监管部门应采取的措施- 20 -参考文献- 21 -文献综述一、 选题背景及意义（一）已有成果的不足或疏漏现行内部控制规范与执行中存在许多问题，相关专家学者也对此现状提出了各自的观点和看法，并且对存在问题的成因进行了分析，也针对这些问题提出了一些对策，比如建立现代公司治理
4、结构，实行严格的职责划分和授权控制，完善公司治理结构，建立健全相关内部控制法律法规和规范，加强内部控制信息披露。但是我认为这些对策没有针对企业的具体情况进行具体分析，比如建立现代企业制度在大中型企业可以实行，但是在小型企业，内部结构和组织尚不健全，更难以完全建立现代公司治理结构，在实行严格的职责划分方面，也是难以充分执行的，即使公司条文规定严格的划分了公司人员职责，但也可能存在人情关系大于规定，导致不能充分执行。内部控制规范的法律法规国家已经制定一些，但可操作性并不强，如果在建立健全法律法规方面不加强规范的可操作性，也难以达到预期的效果。现行的规定使得内部控制信息披露主要依赖于监事会报告，而没
5、有规定董事会对内部控制信息披露的责任，同时也没有要求注册会计师对公司的内部控制信息披露发表意见，因而难以保证内部控制信息的可信度，也难以使公众对上市公司的内部控制执行进行监督。（二）笔者的观点及论文题目1笔者的观点笔者认为应该从规范在内部的执行情况以及评价方法中寻找原因及对策，更好地解决问题，进一步完善企业内部控制规范与评价。2论文最后题目 ：企业内部控制规范与评价问题的探讨（三）选题的意义与目的我国企业管理长期处于计划经济时期，比较重视政府对企业的外部控制，企业自身的内部控制长期没有得到足够的重视，近年来随着企业面临着日益复杂的经济环境和日益激烈的市场竞争，企业内部控制的理论研究和制度建设受
6、到理论界和企业界的广泛重视。内部控制是企业为保证其业务活动的有效进行，保护资产的安全、保证会计资料的真实、合法而制定和实施的政策与程序。内部控制的水平和质量在某种程度上决定了企业的发展前景。因此，加强企业内部控制的建设有利于增强企业的竞争力，更加适应多变的经济环境。随着一系列财务欺诈丑闻的发生，人们对内部控制越来越关注，除了关注公司是否设计和执行了内部控制外，还希望由独立的第三方对管理层作出的内部控制自我评价报告进行评价。因此，企业对内部控制进行持续的评价便具有了重要的意义，公司是否正确完全的执行内部控制规范，需要一整套评价方法来判断，因此完善内部控制的评价也是企业加强内部控制建设的一个举措。
7、正因为内部控制保证企业的业务活动有效进行，保护资产的安全、保证会计资料的真实、合法，增强企业竞争力促进企业发展。完善企业的内部控制规范，加强规范执行力度，并进行有效的评价，对企业的发展前景有着举足轻重的作用，更有利于我国市场经济的繁荣健康发展。二、 国内外研究动态（一）国内外发展的历史及现状1国外研究的发展及现状近几十年来,随着内部控制理论的不断发展,比较有名的内部控制模式有美国的COSO、英国的Cadbury 和加拿大的CoCo 。它们从不同的角度剖析了公司的经营管理活动,为营造良好的内控框架提供了一系列的政策和建议。而美国的内部控制规范的研究颇具代表性。(1)萌芽期15 世纪末到20 世纪
8、初:内部牵制阶段。该时期的内部控制主要特点是以任何个人或部门不能单独控制任何一项或一部分业务权利的方式进行组织上的责任分工,每项业务通过正常发挥其他个人或部门的功能进行交叉检查或交叉控制。(2)成长期20 世纪40 年代至80 年代初:内部控制制度阶段(制度二分法) 。该时期AICPA 的审计程序委员会(CAP) 在内部控制:一种协调制度及其对管理当局和独立注册会计师的重要性(1949) 的报告中首次给内部控制下了一个具有权威性的定义:“内部控制使企业所制定的旨在保护资产、保证会计资料可靠性和准确性、提高经营效率,推动管理部门所制定的各项政策得以贯彻执行的组织计划和相互配套的各种方法及措施。”
9、,其后又对该定义进行了三次修订。该阶段完成了实践塑造和理论完善两大使命。(3)发展期20 世纪80 年代:内部控制结构阶段(结构三分法) 。1988 年AICPA 发布的审计准则公告第55 号会计报表审计中对内部控制结构的关注中首次采用内部控制结构替代内部控制,指出“企业的内部控制结构包括为提供取得企业特定目标的合理保证而建立的各种政策和程序。”这是内部控制理论研究的一个突破性的研究成果。(4)成熟期20 世纪90 年代:内部控制整体框架阶段旧COSO 报告(要素五分法) 。COSO 报告将内部控制定义为:“内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的,为营运的效果和效率、财务报告的可靠性
10、、相关法令的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过程”。这五大要素包括: 控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督。(5)最新成果全面风险管理。COSO 委员会在2001 年成立了企业风险管理( Enterprise Risk Management)项目咨询委员会,并开始对其进行研究。COSO 委员会在2003 年7 月颁布了企业风险管理整体框架征求意见稿,并于2004 年9 月29 日颁布正式稿。COSO 委员会在ERM 内容摘要中,将内部控制与风险管理相互融合,明确指出了内部控制是企业风险管理不可分割的部分, ERM 涵盖了内部控制,但并不是对内部控制框架的取代。2国内的研究及现状随着
11、社会主义市场经济的建立与发展, 企业的内部控制问题逐渐引起我国理论界和实务界的关注。20世纪80年代后期以来, 国内对内部控制问题逐渐关注, 研究日趋繁荣, 但未形成共识。随着现代企业制度的逐渐兴起和公司治理研究的深入, 政府部门和相关协会开始重视推动企业内部控制规范的建设, 有关规定见诸于若干法律、法规文件, 但至今尚未提出类似COSO报告那样受到广泛认可的内部控制标准体系。1986年, 财政部颁发会计基础工作规范, 对内部控制作了明确定义。1996年财政部发布了独立审计具体准则第9号内部控制和审计风险, 要求注册会计师审查企业的内部控制, 提出内部控制三要素: 控制环境、会计系统和控制程序
12、, 确定审计性质、时间与范围。该定义是审计概念, 明显地套用了AICPA在1988年提出的内控定义。1999年审计署发布的独立审计具体准则第20 号计算机信息系统环境下的审计, 开始对信息系统的控制予以关注。2001年发布关于利用计算机信息系统开展审计工作有关问题的通知, 从内容上来看, 这些规定主要都是停留在对信息系统环境下会计信息的审计, 计算机仅是作为一种辅助审计工具, 其对内部控制的影响并没有引起足够重视。2001年6月, 为了配合会计法的实施, 财政部又颁布了内部会计控制规范基本规范(试行) 和内部会计控制规范货币资金(试行) 。其中内部会计控制基本规范第四章内部会计控制方法中尤其提
13、到电子信息技术控制。2003年12月审计署第5号令发布的审计机关内部控制测评准则(2004年2月1日起实行) 第二条中定义内部控制为“被审计单位为了维护资产的安全、完整,确保会计信息的真实、可靠, 保证其管理或者经营活动的经济性、效率性和效果性并遵守有关法规, 而制订和实施相关政策、程序和措施的过程”。对比COSO报告, 审计机关内部控制测评准则明显借鉴了COSO报告的基本内核, 从中看出我国政府审计机关对内部控制的认识也在向国际靠拢2008年5月22日，财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会等五部委联合发布了企业内部控制基本规范(财会2008 7号），2010年4月26日，五部委联合发布了
14、企业内部控制配套指引(财会201011号），自2011年1月1日起首先在境内外同时上市的公司施行，自2012年1月1日起扩大到在上海证券交易所、深圳证券交易所主板上市的公司施行，在此基础上，择机在中小板和创业板上市公司施行。同时，鼓励非上市大中型企业提前执行。这是全面提升上市公司和非上市大中型企业经营管理水平和风险防范能力的重大举措。（二）前沿发展情况1相关领域现阶段已有主要研究理论和观点（1）在内部控制框架方面，相关机构和专家学者提出了一整套框架，即内部控制的整体框架。1992年, 美国“反对虚假财务报告委员会”下属的由美国会计学会、注册会计师协会、国际内部审计人员协会、财务经理协会和管理会计学会等组织参与的“发起组织委员会”发布报告“内部控制整体框架” (COSO报告) , 该报告具有广泛的适用性。报告指出: 内部控制是受企业董事会、管理当局和其他职员的影响, 旨在取得经营效果和效率、财务报告的可靠性、遵循适当的法规等而提供合理保证的一种过程。这一概念将内部控制构改为内部控制要素, 其构成要素应该来源于管理阶层经营企业的方式, 并与管理的过程相结合。具体包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控。五个要素内容广泛, 相互关联, 共同构成了一个立体框架, 形成了一个有机的动态系统, 即为了实现企业目标, 一个企业应当在培育一种积极的内部控制环境。（2）
