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1、审计学经典案例案例六：财务报表审计（第四章、第十章第十五章）广夏（银川）实业股份有限公司审计案例 一、案例资料 “银广夏”事件于2001年8月被媒体披露之后，中国证监会迅速组织力量进行调查；2001年8月3日，中国证监会对广夏（银川）实业股份有限公司正式立案调查；8月6日，调查组进驻银广夏，对公司整体情况进行调查，初步认定银广夏存在造假问题，“重灾区”是银广夏控股公司天津广夏公司。 8月10日，调查组直奔天津广夏。调查人员检查了银广夏“神话”的超临界萃取车间，看到设备已停止运转。查账时发现，天津广夏1998年及以前的财务资料全部神秘“消失”，公司负责人对此不能做出合理解释。调查组克服重重困难，
2、进行了艰苦的调查。通过对天津广夏的销售收入、原材料购进、生产成本、存货等进行全面调查验证，对财务账簿记录、原始凭证逐笔核对，并到银行、海关、税务、工商等有关部门调查询证，取得充分证据材料，查证了天津广夏存在的主要问题。调查中的发现让人大吃一惊：从原料购进到生产、销售、出口，天津广夏伪造了全部单据，包括采购原料合同、购货发票、银行汇款单、出口销售合同等100多份关键财务文件。在事实面前，银广夏高层管理人员承认，天津广夏造假始于1995年，造假利润从1995年的200余万元开始，发展到2000年的5亿多元，创下了惊人的利润“业绩”。而真相是：最近几年，天津广夏每年亏损1500万元2000万元。 2
3、002年5月证监会下达的处罚决定书认定：银广夏19982001年期间虚构销售收入10亿多元，虚增利润7.7亿元；ST银广夏股票暂停上市。 银广夏集团全称是广夏（银川）实业股份有限公司，1994年6月17日，广夏（银川）实业股份有限公司公“银广夏A”的名字在深圳交易所上市。开始时公司的主要业务为软磁盘生产，然后便逐渐进入了全面多元化投资的阶段。但银广夏业绩的奇迹性转折是从1998年开始的，这主要是天津广夏的“功劳”。天津广夏是银广夏集团于1994年天津成立的控股子公司，原名为天津保洁制品有限公司。 天津广夏公司1996年以后通过德国西伊利斯公司进口了一套由德国伍德公司生产的500立升3二氧化碳超
4、临界萃取设备，这便是银广夏传奇的起点。1998年，天津广夏接到了来自德国诚信贸易公司的关于购买萃取产品的第一张订单。这张订单给天津广夏来了7000多万元的收入。1999年，银广夏利润总额1.58亿元，其中76%来自于天津广夏。在银广夏1999年年报中公布的每股盈利为0.51元，并实行了历史上首次转赠10的分红方案。2001年3月，银广夏公布了2000年年报，在股本扩大1倍的情况下，每股收益增长超过60%，达到每股0.827元，盈利能力之强，令人瞠目结舌。 这两年银广夏集团的利润绝大部分来自天津广夏，银广夏全年主营业业务收入9.1亿元，净利润4.18亿元。银广夏2000年1月19日公告称，当年天
5、津广夏向德国诚信公司出口2.1亿德国马克的姜油精等萃取产品，实际执行了1.8亿元德国马克思主义者。按1999年年报提供的萃取产品利润率66%推算，天津广夏2000年创造的利润为4.7亿元。天津广夏萃取产品有如此之高的产量、如此之高的价格，经过多方面的证实是不可能的。财经杂志的记者对此事进行了多方面的调查，最后查明，与天津广夏签订订单的德国诚信贸易公司仅是一个注册资金为10万德国马克的小公司，根本没有能力与天津广夏签订如此大额的订单；另从天津海关取得的证据表明，天津广夏提供的报关单根本就不存在。至此已经真相大白：天津广夏1999年、2000年获得暴利的萃取产品出口纯属于子夜。整个事情从大宗萃取产
6、品出口到银广夏利润猛增再到银广夏股价离谱上涨是一场彻头彻尾的骗局。 银广夏的审计公司是深圳中天勤成立于2000年7月，拥有合伙人16名，执业注册会计师近100人，经批准获得证券业务资格的注册会计师40名，目前担纳国内60多家上市公司的审计业务。据称，2000年，中天勤国内事务所业务量居全国第一。银广夏从1998年开始就通过虚构业务订单的手段粉饰报表欺骗广大的中小股民。中天勤作为它的审计公司却连续几次出具了无保留意见的审计报告，在客观上成为了银广夏造假的“帮凶”。中天勤在审计中严重失职并非偶然。这家事务所内部管理混乱，审计态度随意，审计人员对审计目的、目标、范围以及需重点关注的问题，多数表达不清
7、，内部风险控制制度不健全而且招待不力。在对银广夏的审计中，他们未履行基本的三级复核制度，审阅与签发均由刘加荣一人包办，审核工作实际上流于形式。 值得深思的是，事实真相是由财经杂志的记者揭露的。期间，也有很多小股民或其他普通人士对银广夏“传奇业绩”深表怀疑。但是，对此集团进行年度报表审计的深圳中天勤会计师事务所却对银广夏提供的财务数据深信不疑，在年度利润和每股收益高到不合常理的情况下，却为该集团1999年与2000年的年报签署了无保留意见的审计报告。 在事情真相大白之后，银广夏集团崩溃，进入了“PT”公司的行列。中天勤会计师事务所也由于此案件的影响，信誉全失，签字注册会计师刘加荣、徐要文被吊销注
8、册会计师资格；事务所的执业资格被吊销，其证券、期货相关业务许可证也被吊销，同时，中天勤会计师事务所的负责人也被追究责任，经过此事件之后，深圳中天勤这个全国最大的会计师事务所实际上已经解体了。证监会已依法将李有强等七人移送公安机关追究其刑事责任。 为彻底查清银广夏下属公司的情况，2001年8月23日，中国证监会调查组兵分五路，赶往银川、深圳、上海、芜湖、武汉等地，对银广夏的重要控股子公司和分公司展开全面调查。随后，各路人马汇集银川，对银广夏配股资金的使用情况和有关股份转让事宜进行专项核查，同时继续对银广夏总部实行深入调查。 经过一个多月的艰苦工作，调查组了解到大量事实，形成两大箱近百本卷宗，揭开
9、了银广夏瞒天过海、大肆造假的黑幕。调查表明，不仅天津广夏造假，银广夏分布在各地的主要控股公司几乎都在利润上做过手脚；上海广夏文化发展有限公司通过虚假确认电视片广告收入、拍摄费用等虚增利润；武汉世贸大厦（银广夏控股子公司）通过虚构售房收入等手段虚增利润；芜湖广夏公司虚增利润的手段是多计资本化利息费用、少计经营费用、多提折旧等；在深圳，被银广夏称为发展战略支撑点的广夏投资公司，实际上是一家“空壳”公司；在银川，银广夏用募集资金，在投资上大做手脚，通过收取高额利息等方式“做大”利润。 这是一份银广夏造假大账：19982001年期间，累计虚构销售收入104962.6万元，少计费用4945.34万元，导
10、致虚增利润77156.7万元，其中1998年虚增利润1776.1万元；1999年、2000年、2001年上半年分别虚增利润17781.86万元、56704.74元、894万元，当期实际亏损分别为5003.2万元、14940.1万元、2557.1万元。7.71亿元的巨大利润“气球”，就这样通过中报、年报在股市升空，打造出银广夏“中国大蓝筹股”的形象，让众多投资者怦然心动，掉进陷阱。 2001年9月5日，中国证监会发布新闻指出，已查明银广夏公司通过各种造假手段虚构巨额利润的事实，查明深圳中天勤会计师事务所及其签字注册会师违反有关法律法规，为银广夏公司出具了严重失实的审计报告。证监会依法将涉嫌证券犯
11、罪人员移送公安机关追究其刑事责任，对发现的其他与此案相关的违法违规行为继续进行深入调查。 2002年5月14日，中国证监会对银广夏发出行政处罚决定书，按照处罚决定，将对银广夏处以罚款60万元，并责令改正。同时，鉴于银广夏的部分责任人员已经移送司法机关追究刑事责任，待司法机关查清此案后，再对银广夏的有关责任人予以行政处罚。 5月16日，银广夏发布公告称，公司将根据处罚决定及有关准则，请承担审计的会计师事务所对2001年以及往往年的财务报告进行纠正。5月29日以前公布纠正后的财务报告。自银广夏公司纠正的财务报告公布之日起，银广夏股票将停止交易。 在对银广夏利润造假进行调查的同时，调查组发现，银广夏
12、隐瞒重大事项，虚假披露信息的恶劣做法“轻车熟路”，众多投资者被蒙在鼓里长达7年之久。 银广夏于1994年上市，此后先后三次配股，从证券市场“圈”走5.74亿元资金。但企业的基本制度没有转变，财务管理混乱，决策失误频频，“圈”来的钱糟蹋殆尽，最后布下弥天骗局。 早在1994年3月15日，银广夏董事会发布决议告称，银广夏董事局决定出资1000万元收购深圳广夏软件配件有限公司，控股比例为75%。事实上，此前银广夏已与大股东深圳广夏文化有限公司、香港中昌国际有限公司签订资产承包合同，将大股东下属全资公司深圳广夏软盘配件公司的资产由银广夏承包经营。这也许可以算做是银广夏欺骗投资者的开始。 1997年3月
13、17日，银广夏董事局作出对深圳广夏软盘配件有限公司、深圳广夏微型软盘有限公司、深圳广夏录像器材有限公司注销的决定，但如此重大事项却未予披露。更奇怪的是，在被工商部门依法吊销法人资格后，这三家公司却依然堂而皇之地出现在银广夏1999年、2000年年报和2001年中报中。 1997年3月18日，银广夏在未履行资产收购相关程序下，非法收购大股东深圳广夏文化实业有限公司资产已关停的深圳广夏软盘配件公司。这笔交易使银广夏被大股东“抽血”960万元，直接侵害了中小投资者的合法权益。如此重大事项也未履行相关信息披露的义务。 银广夏1999年、2000年年报均披露，1999年筹集的配股资金3亿多元已全部投入承
14、诺的配股资金项目，实际仅投入1.78亿元，其余被银广夏董事局及其控股子公司占用及借款，其中支付董事局经费1200万元。银广夏在2000年年报中披露，以价值4351万元的超临界萃取设备作为投资，对芜湖广夏华东玻璃制品股份公司进行增资扩股，并设立了芜湖广夏生物技术股份公司，公司注册资本7535万元，其中，银广夏持股44.29%,天津广夏持股35%，事实上，直至2001年3月6日芜湖广夏生物技术股份公司才成立，注册资本仅为3184万元，银广夏持股比例为30%，天津广夏根本没有出资。调查中，一位银广夏高层人士透露，银广夏下面有40多家控股、参股公司，在跨地域经营中出现了内部失控，一些人头脑发热、膨胀，
15、超过企业资金、人才的承受能力。董事局的决策过程不科学，带有家庭色彩，大事一般由几个核心成员商量后就决定了。有人算了一笔“湖涂账”：银广夏迄今从全国各地贷款15亿多元，通过发行债券、配股等方式融资5.8亿元。上市公司是公众公司，应该保持透明度，这么多钱干什么了，形成多少资产？账目至今没有公布，不少董事和高管人员脑子里也是一团乱麻、乱麻一团。 调查中发现，银广夏还存在其他一些违法违规行为。在银广夏令人炫目的业绩表象下，是涌动的暗流。在虚假利润泡沫的遮掩下，银广夏在股市行骗多年，直至2001年8月被曝光，其“光辉形象”才告终结。 二、案例思考 1.在该案例中，注册会计师执行上市公司财务报表审计时存在的主要问题是什么？ 2.如何定位注册会计师在财务报表审计中的目的和责任？
