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1、业绩评价学习目标通过学习本章，你应该能够：1.理解业绩评价的含义、内容和方法；2.掌握责任中心的类型及其考核；3.掌握经济增加值的含义、计算和运用；4.掌握平衡计分卡的基本原理与运用。第一节 业绩评价概述一、业绩评价的意义业绩评价，是指运用数理统计和运筹学的方法，通过建立综合评价指标体系，对照相应的评价标准，定量分析与定性分析相结合，对企业一定经营期间的获利能力、资产质量、债务风险以及经营增长等经营业绩和努力程度的各方面进行的综合评判。科学地评价企业业绩，可以为出资人行使经营者的选择权提供重要依据；可以有效地加强对企业经营者的监管和约束；可以为有效地激励企业经营者提供可靠依据；还可以为政府有关
2、部门、债权人、企业职工等利益相关方提供有效的信息支持。二、业绩评价的内容业绩评价由财务业绩定量评价和管理业绩定性评价两部分组成。(一)财务业绩定量评价 财务业绩定量评价是指对企业一定期间的获利能力、资产质量、债务风险和经营增长等四个方面进行定量对比分析和评判。1企业获利能力分析与评判主要通过资本及资产报酬水平、成本费用控制水平和经营现金流量状况等方面的财务指标，综合反映企业的投入产出水平以及盈利质量和现金保障状况。2企业资产质量分析与评判主要通过资产周转速度、资产运行状态、资产结构以及资产有效性等方面的财务指标，综合反映企业所占用经济资源的利用效率、资产管理水平和资产的安全性。3企业债务风险分
3、析与评判主要通过债务负担水平、资产负债结构、或有负债情况、现金偿债能力等方面的财务指标，综合反映企业的债务水平、偿债能力及其面临的债务风险。4企业经营增长分析与评判主要通过销售增长、资本积累、效益变化以及技术投入等方面的财务指标，综合反映企业的经营增长水平及发展后劲。 (二)管理业绩定性评价管理业绩定性评价是指在企业财务业绩定量评价的基础上，通过采取专家评议的方式，对企业一定期间的经营管理水平进行定性分析和综合评判。三、评价指标业绩评价指标由财务业绩定量评价指标和管理业绩定性评价指标两大体系构成。确定各项具体指标之后，再分别分配以不同的权重，使之成为一个完整的指标体系。 (一)财务业绩定量评价
4、指标财务绩效定量评价指标由反映企业获利能力状况、资产质量状况、债务风险状况和经营增长状况等四方面的基本指标和修正指标构成，用于综合评价企业财务会计报表所反映的经营绩效状况。财务业绩定量评价指标依据各项指标的功能作用划分为基本指标和修正指标。其中，基本指标反映企业一定期间财务业绩的主要方面，并得出企业财务业绩定量评价的基本结果。修正指标是根据财务指标的差异性和互补性，对基本指标的评价结果作进一步的补充和矫正。 1企业获利能力指标。企业获利能力状况以净资产收益率、总资产报酬率两个基本指标和销售(营业)利润率、盈余现金保障倍数、成本费用利润率、资本收益率四个修正指标进行评价，主要反映企业一定经营期间
5、的投入产出水平和盈利质量。 2企业资产质量指标。企业资产质量状况以总资产周转率、应收账款周转率两个基本指标和不良资产比率、流动资产周转率、资产现金回收率三个修正指标进行评价，主要反映企业所占用经济资源的利用效率、资产管理水平与资产的安全性。3企业债务风险指标。企业债务风险状况以资产负债率、已获利息倍数两个基本指标和速动比率、现金流动负债比率、带息负债比率、或有负债比率四个修正指标进行评价，主要反映企业的债务负担水平、偿债能力及其面临的债务风险。4企业经营增长指标。企业经营增长状况以销售(营业)增长率、资本保值增值率两个基本指标和销售(营业)利润增长率、总资产增长率、技术投入比率三个修正指标，主
6、要反映企业的经营增长水平、资本增值状况及发展后劲。 (二)管理业绩定性评价指标管理业绩定性评价指标包括企业发展战略的确立与执行、经营决策、发展创新、风险控制、基础管理、人力资源、行业影响、社会贡献等八个方面的指标，主要反映企业在一定经营期间所采取的各项管理措施及其管理成效。1战略管理评价主要反映企业所制定战略规划的科学性，战略规划是否符合企业实际，员工对战略规划的认知程度，战略规划的保障措施及其执行力，以及战略规划的实施效果等方面的情况。2发展创新评价主要反映企业在经营管理创新、工艺革新、技术改造、新产品开发、品牌培育、市场拓展、专利申请及核心技术研发等方面的措施及成效。3经营决策评价主要反映
7、企业在决策管理、决策程序、决策方法、决策执行、决策监督、责任追究等方面采取的措施及实施效果，重点反映企业是否存在重大经营决策失误。 4风险控制评价主要反映企业在财务风险、市场风险、技术风险、管理风险、信用风险和道德风险等方面的管理与控制措施及效果，包括风险控制标准、风险评估程序、风险防范与化解措施等。5基础管理评价主要反映企业在制度建设、内部控制、重大事项管理、信息化建设、标准化管理等方面的情况，包括财务管理、对外投资、采购与销售、存货管理、质量管理、安全管理、法律事务等。6人力资源评价主要反映企业人才结构、人才培养、人才引进、人才储备、人事调配、员工绩效管理、分配与激励、企业文化建设、员工工
8、作热情等方面的情况。 7行业影响评价主要反映企业主营业务的市场占有率、对国民经济及区域经济的影响与带动力、主要产品的市场认可程度、是否具有核心竞争能力以及产业引导能力等方面的情况。8社会贡献评价主要反映企业在资源节约、环境保护、吸纳就业、工资福利、安全生产、上缴税收、商业诚信、和谐社会建设等方面的贡献程度和社会责任的履行情况。企业管理绩效定性评价指标应当根据评价工作需要作进一步细化，能够量化的应当采用量化指标进行反映。四、评价标准业绩评价标准分为财务业绩定量评价标准和管理业绩定性评价标准，通常由政府等权威部门统一测算和发布。（一）财务业绩定量评价标准财务业绩定量评价标准包括国内行业标准和国际行
9、业标准。国内行业标准根据国内企业年度财务和经营管理统计数据，运用数理统计方法，分年度、分行业、分规模统一测算。国际行业标准根据居于行业国际领先地位的大型企业相关财务指标实际值，或者根据同类型企业组相关财务指标的先进值，在剔除会计核算差异后统一测算。其中，行业分类按照国家统一颁布的国民经济行业分类标准结合企业实际情况进行划分。财务业绩定量评价标准按照不同行业、不同规模及指标类别，划分为优秀（A）、良好（B）、平均（C）、较低（D）和较差（E）五个档次。对应这五档评价标准的标准系数分别为1.0、0.8、0.6、0.4、0.2。表12-1 财务业绩定量评价标准例示（二）管理业绩定性评价标准管理业绩定
10、性评价标准根据评价内容，结合企业经营管理的实际水平和出资人监管要求等统一测算，并划分为优、良、中、低和差五个档次。管理业绩定性评价标准具有行业普遍性和一般性，在进行评价时，应当根据不同行业的经营特点，灵活把握个别指标的标准尺度。对于定性评价标准没有列示，但对被评价企业经营绩效产生重要影响的因素，在评价时也应予以考虑。五、评价方法业绩评价分为三个大的步骤，首先进行财务业绩定量评价，然后在财务定量评价结果的基础上，进行管理业绩定性评价，最后将财务业绩定量评价和管理业绩定性评价的结果结合在一起，计算综合业绩评价分值，形成综合评价结果。 (一)财务业绩定量评价方法财务业绩定量评价是运用功效系数法的原理
11、，以企业评价指标实际值对照企业所处行业(规模)标准值，按照既定的计分模型进行定量测算。其基本步骤如下：1提取相关数据，加以调整，计算各项指标实际值。财务业绩定量评价的基本数据资料主要为企业评价年度财务会计报表。为了客观、公正地评价企业业绩，保证评价基础数据的真实、完整、合理。在实施评价前通常应当对基础数据进行核实，视实际情况按照重要性和可比性原则进行适当调整。在此基础上，运用前文列出的各项指标的计算公式，确定各项指标实际值。2确定各项指标标准值。各项指标的标准值是有关权威部门运用数理统计方法，分年度、分行业、分规模统一测算和发布的。企业一般可以根据自己的主营业务领域对照国家规定的行业基本分类，
12、选择适用于自己的行业标准值。3按照既定模型对各项指标评价计分。前已提及，财务业绩评价指标包括基本指标和修正指标，两种指标的计分模型是不同的。(1)财务绩效定量评价基本指标计分是按照功效系数法计分原理，将评价指标实际值对照行业评价标准值，按照既定的计分公式计算各项基本指标得分。计算公式为：基本指标总得分单项基本指标得分单项基本指标得分本档基础分调整分本档基础分指标权数本档标准系数调整分功效系数 (上档基础分本档基础分)上档基础分指标权数上档标准系数本档标准值是指上下两档标准值居于较低等级档。(2)财务绩效定量评价修正指标的计分是在基本指标计分结果的基础上，运用功效系数法原理，分别计算获利能力、资
13、产质量、债务风险和经营增长四个部分的综合修正系数，再据此计算出修正后的分数。计算公式为： 修正后总得分各部分修正后得分 各部分修正后得分各部分基本指标分数该部分综合修正系数 某部分综合修正系数该部分各修正指标加权修正系数 单项修正系数控制修正幅度为0.71.3。 需要说明的是，在计算修正指标单项修正系数过程中，对于一些特殊情况需进行调整：如果修正指标实际值达到优秀值以上，其单项修正系数的计算公式如下：单项修正系数1.2本档标准系数该部分基本指标分析系数如果修正指标实际值处于较差值以下，其单项修正系数的计算公式如下：单项修正系数1.0该部分基本指标分析系数如果资产负债率100，指标得0分；其他情
14、况按照规定的公式计分。如果盈余现金保障倍数分子为正数，分母为负数，单项修正系数确定为1.1；如果分子为负数，分母为正数，单项修正系数确定为0.9；如果分子分母同为负数，单项修正系数确定为0.8。如果不良资产比率100或分母为负数，单项修正系数确定为0.8。对于营业利润增长率指标，如果上年主营业务利润为负数，本年为正数，单项修正系数为1.1；如果上年主营业务利润为零本年为正数，或者上年为负数本年为零，单项修正系数确定为1.0。如果个别指标难以确定行业标准，该指标单项修正系数确定为1.0。4计算财务业绩评价分值，形成评价结果。在计算出财务业绩定量评价分值的基础上，需要对定量评价进行深入分析，诊断企
15、业经营管理存在的薄弱环节，形成评价结果。(二)管理业绩定性评价方法管理业绩定性评价是运用综合分析判断法的原理，根据评价期间企业管理业绩状况等相关因素的实际情况，对照管理业绩定性评价参考标准，对企业管理业绩指标进行分析评议，确定评价分值。其基本步骤如下：1收集整理相关资料。为了深入了解企业的管理业绩状况，可以通过问卷调查、访谈等方式，充分收集并认真整理管理业绩评价的有关资料。财务业绩定量评价结果也是进行管理业绩定性评价的重要资料之一。2参照管理业绩定性评价标准，分析企业管理业绩状况。3对各项指标评价计分。管理业绩定性评价指标的计分一般通过专家评议打分完成(聘请的专家通常应不少于7名)；评议专家应当在充分了解企业管理绩效状况的基础上，对照评价参考标准，采取综合分析判断法，对企业管理绩效指标做出分析评议，评判各项指标所处的水平档次，并直接给出评价分数。其计算公式如下：管理业绩定性评价指标分数单项指标分数4计算管理业绩评价分值，形成评价结果。管理绩效定性评价工作的最后是汇总管理绩效定性评价指标得分，形成定性评价结论。 (三)计算综合业绩评价分值，形成综合评价结果根据财务业绩定量评价结果和管理业绩定性评价结果，按照既定的权重
