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1、纳税调整实务梁云凤第一部分 综合案例 一、案例资料 资料一：利润表、主营业务收支明细表、企业所得税年度纳税申报表 资料二：情况介绍 （一） 公司基本情况 （二）会计资料等方面有关情况说明 *凭证及相关资料二、案例要求： 1指出有问题业务及相关资料存在的问题。2说明或计算各问题对增值税、消费税、企业所得税的影响金额。发现营业税、城建税、教育费附加、房产税、城镇土地使用税、印花税、个人所得税等税种的问题。3在不考虑2003年1月份至稽查当月止企业经营活动均衡性和会计核算是否正确的情况下，做出各有问题业务及相关资料账务调整分录(不用作出正确的会计分录，建议单独调账，不要综合调账)，不需调账的，亦请注
2、明。4计算2002年度应补缴的各税金额。 三、案例解析 步骤： （一）相关资料 （二）问题分析 （三）金额调整 （四）账务调整 （五）税法依据具体解析：（一）10月1日1号凭证 金额调整 :1应计销售额=175 500(1+17)=150 000(元)2少计增值税销项税额：150 00017=25 500(元)3少计消费税额=8=12000(元)4少计城建税=(25 500+12000)72 625(元)5少计教育费附加：(25 500+12 000)3=1 125(元)6调增企业所得税应纳税所得额=150 00012 0002 6251 125=134 250(元) 账务调整 :借：其他应收
3、款阳春百货 175 500 贷：应交税金增值税检查调整 25 500 应交消费税 12 000 应交城建税 2 625 其他应交款教育费附加 1 125 以前年度损益调整 134 250（二）10月5日20号凭证 金额调整 :1公益、救济性捐赠扣除限额18 420 0003552 600(元)2通过减灾委员会的公益、救济性捐赠调增企业所得税应纳税所得额 552 600=47400(元)3直接向受赠人的捐赠调增企业所得税应纳税所得额200 000(元)4公益、救济性捐赠合计调增企业所得税应纳税所得额(元)账务调整 :上述两项捐赠额的所得额调整不需调整账务 （三）10月20日89号凭证 金额调整
4、:1应补纳印花税=1=150(元)2调增企业所得税应纳税所得额=150 000-150=149 850(元)账务调整 :借：待摊费用保险费 150 000 贷：应交税金应交印花税 150以前年度损益调整 149 850（四）10月25日167号凭证 金额调整 :1个人所得税应纳税所得额 =(12 600-0)(120)1-20(1-20)=12 000(元) 应补缴个人所得税=12 00020=2 400(元)2调增企业所得税应纳税所得额 =12 600-200 00052 600(元)账务调整 :借：以前年度损益调整 2 400 贷：应交税金个人所得税 2 400（五）10月26日178号凭
5、证 金额调整 :调增企业所得税应纳税所得额3 260元 账务调整 :不需调账 （六）10月30日259号凭证 （六）10月30日259号凭证 1调增企业所得税应纳税所得额800 000元。2应向职工追征个人所得税=800 000 20=160 000(元)账务调整 :借：利润分配一应付股利 800 000 贷：以前年度损益调整 800 000（七）11月5日10号凭证 金额调整 :1应计销售额=175 500(1+17)=150 000(元)2少计增值税销项税额=150 000 17=25 500(元)3少计消费税额=150 0008=12 000(元)4少计城建税=(25 500+12 00
6、0)7=2 625(元)5少计教育费附加=(25 500+12 000)3=1 125(元6调增企业所得税应纳税所得额=150 000-12 000-2 621 125=(元) 账务调整 :借：应付福利费 175 500 贷：应交税金增值税检查调整 25 500 应交消费税 12 000 应交城建税 2 625 其他应交款教育费附加 1 125 以前年度损益调整或资本公积 134 250 （八）11月7日19号凭证 金额调整 :1少计营业税=75 00053 750(元)2少计城建税=3 7507=2625(元)3少计教育费附加=3 7503=1125(元)4调减利润额=3 750+2625+
7、1125=4 125(元)5调减所得额=75000-30000-4 125=40 875(元)账务调整 :借：以前年度损益调整 4 125 贷：应交税金应交营业税 3 750 应交城建税 262.5 其他应交款教育费附加 112.5（九）11月10日45号凭证 金额调整 :调增企业所得税应纳税所得额75 000元 账务调整 :借：应付福利费 75 000 贷：以前年度损益调整 75 000 （十）11月18日99号凭证 金额调整 :调增应纳税所得额30 000元 账务调整 :不需调账 （十一）11月20日221号凭证 金额调整 :1应计销售额=15 0008=(元)2少计增值税销项税额=120
8、 00017=20400(元)3少计消费税额=120 0008=9 600(元)4少计城建税=(20 400+9 600)7=2 100(元)5少计教育费附加=(20 400+9 600)3=900(元)6应计福利费挤入管理费用部分应调增应纳税所得额60 000元。7自用产品未计应纳税收益部分应调增应纳税所得额=-60000-9 600-2 100-900=47400(元)8合计调增应纳税所得额=60000+47400=107 400(元) 账务调整 :借：应付福利费 93 000 贷：应交税金增值税检查调整 20 400 应交消费税 9 600 应交城建税 2 100 其他应交款教育费附加
9、900 以前年度损益调整 60 000（十二）11月25日256号凭证 金额调整 :1少计营业税=15 0003=450(元)2少计城建税=4507=315(元)3少计教育费附加=4503=135(元)4应调增应纳税所得额=15 000-450-315-135=14 505(元) 账务调整 :借：其他应收款车队 93 000 贷：应交税金应交营业税 450 应交城建税 31.5 其他应交款教育费附加 13.5 以前年度损益调整 14 505 （十三）11月27日258号凭证 金额调整 :调增企业所得税应纳税所得额200 000元 账务调整 :借：固定资产 200 000 贷：以前年度损益调整
10、196 833.33 累计折旧 3 166.67（十四）12月10日56号凭证 金额调整 :1少计营业税=4500 0005=225 000(元)2少计城建税=7=15 750(元)3少计教育费附加=225 0003=6 750(元)4应调增应纳税所得额(多转折旧部分)=4 500 000-=1 500 000(元)5应调减应纳税所得额=225 000+15 750+6 750=247 500(元)6合计净调增应纳税所得额1 252 500元 账务调整 :借：累计折旧 1 500 000 贷：应交税金应交营业税 225 000 应交城建税 15 750 其他应交款一教育费附加 6 750 以前
11、年度损益调整 1 252 500（十五）12月25日275号凭证 金额调整 :应调增应纳税所得额150 000元 账务调整 :借：预提费用一利息 150 000 贷：以前年度损益调整 150 000 （十六）12月25日280号凭证 金额调整 :1应摊销无形资产价值=10=15 000(元)2调增应纳税所得额(多摊销数)=75 00015 000=60 000(元)账务调整 :借：无形资产一专利B 60 000 贷：以前年度损益调整 60 000（十七）12月25日285号凭证 金额调整 :1应付利息=9000015=60000(元)2应调增应纳税所得额=90 00060 000=30 000(元) 账务调整 :不需调账
