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1、第五章收入、费用和利润考情分析本章是反映经营成果的三个会计对象要素的确认、计量和记录。收入、费用、利润历来都是重要的考试内容，计算题或综合题都经常涉及本章内容，故本章所占分数也较高。考生在复习本章内容时，不仅应掌握好本章的知识点，更要注意与其他章节内容的结合，比如，收入、费用、利润的核算与会计报表的结合等。最近三年本章考试题型、分值分布单项选择题多项选择题判断题计算分析题综合题合计2005年2分6分3分5分-16分2006年3分10分1分10分-24分2007年4分6分4分5分19分基本要求（一）掌握收入的特点和分类（二）掌握销售商品收入金额的确定（三）掌握销售商品收入的核算（四）掌握完工百分
2、比法确认提供劳务收入的核算（五）掌握让渡资产使用权的使用费收入的核算（六）掌握费用的特点和主要内容（七）掌握费用的核算（八）掌握政府补助的核算（九）掌握利润的构成内容（十）掌握营业外收入和营业外支出的核算（十一）掌握应交所得税的计算（十二）掌握结转本年利润的会计处理（十三）熟悉销售商品收入的确认条件（十四）熟悉劳务开始并完成于同一会计期间、劳务的开始和完成分属不同会计期间等情况下提供劳务收入的确认原则（十五）熟悉让渡资产使用权的使用费收入的确认和计量原则（十六）熟悉政府补助的概念、特征和主要形式（十七）熟悉结转本年利润的方法第一节收入 一、收入的概念和特征收入是指企业在日常活动中形成的、会导致
3、所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入具有以下特点：（一）收入是企业在日常活动中形成的经济利益的总流入（二）收入会导致企业所有者权益的增加（三）收入与所有者投入资本无关二、收入的分类（一）按照收入的性质，可分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。（二）按照企业经营业务的主次不同，可以分为主营业务收入和其他业务收入。三、销售商品收入的确认条件销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。判断一项商品所有权上的主要风险和报酬是否已转移给买方，需要视不同情况而定：大多数情况下，所有权上的风险和报酬伴随着所有权
4、凭证的转移或实物的交付而转移。（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。企业将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方后，如仍然保留通常与所有权相联系的继续管理权，或仍然对售出的商品实施控制，则此项销售不能成立，不能确认相应的销售收入。如企业对售出的商品保留了与所有权无关的管理权，则不受本条件的限制。（三）相关的经济利益很可能流入企业。企业在销售商品时，如估计价款收回的可能性不大，即使收入确认的其他条件均已满足，也不应当确认收入。（四）收入的金额能够可靠计量。（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。成本如果不能可靠地计量，相关的收入也不能确认。【例
5、题1】企业在销售商品时，只要发出商品，就应确认销售商品收入。（）【答疑编号】【答案】【解析】必须同时具备确认收入的五个条件，才能确认销售商品收入。四、销售商品收入的会计处理（一）销售商品收入的计量企业销售商品满足收入确认条件时，应按照已收或应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入的金额。在确认销售商品收入的金额时，应注意下列因素：1.现金折扣。现金折扣是一种理财费用，是企业为尽快回收资金，对顾客提前付款的行为给予一定的优惠。现金折扣发生时计入财务费用。在确定销售商品收入时不考虑预计可能发生的现金折扣。2.销售折让。销售折让是企业因售出商品质量不合格等原因而在售价上给予的减让。销售折让应在实
6、际发生时冲减当期收入。3.商业折扣。其不构成商品最终成交价格的一部分，因此，销售商品收入的金额应是扣除商业折扣后的净额。（二）一般销售业务的会计处理在进行销售商品收入的会计处理时，第一，在符合确认收入的条件时，贷记“主营业务收入”；第二，结转相关的销售成本，借记“主营业务成本”。【例51】甲公司采用托收承付结算方式销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为600 000元，增值税税额为102 000元；商品已经发出，并已向银行办妥托收手续；该批商品的成本为420 000元。甲公司会计分录如下：【答疑编号】（1）借：应收账款702 000贷：主营业务收入600 000 应交税费应交增值税（销
7、项税额）102 000（2）借：主营业务成本420 000 贷：库存商品420 000【例52】甲公司向乙公司销售一批商品。开出的增值税专用发票上注明售价为300 000元，增值税税额为51 000元；甲公司已收到乙公司支付的货款351 000元，并将提货单送交乙公司；该批商品成本为240 000元。甲公司会计分录如下：【答疑编号】（1）借：银行存款351 000 贷：主营业务收入300 000 应交税费应交增值税（销项税额） 51 000（2）借：主营业务成本240 000 贷：库存商品240 000【例5-3】甲公司向乙公司销售商品一批，开出的增值税专用发票上注明售价为400 000元，增
8、值税额为68 000元；甲公司收到乙公司开出的不带息银行承兑汇票一张，票面金额为468 000元，期限为2个月；该批商品已经发出，甲公司以银行存款代垫运杂费2 000元；该批商品成本为320 000元。甲公司会计分录如下：【答疑编号】（1）借：应收票据468 000 应收账款2 000贷：主营业务收入 400 000 应交税费应交增值税（销项税额）68 000 银行存款 2 000（2）借：主营业务成本 320 000贷：库存商品 320 000（三）已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理如果企业销售出商品不符合销售商品收入确认的五个条件中的任何一条，均不应确认收入。为了单独反映已经
9、发出但尚未确认销售收入的商品成本，企业应增设“发出商品”科目。企业对于发出商品，在不能确认收入时，应按发出商品的实际成本，借记“发出商品”科目，贷记“库存商品”科目。发出商品满足收入确认条件时，在确认收入的同时应结转销售成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“发出商品”科目。如果销售该商品的纳税义务已经发生，比如已经开出增值税专用发票，则应确认应交的增值税销项税额，借记“应收账款”等科目，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目。如果纳税义务没有发生，则不需要进行上述处理。“发出商品”科目的期末余额应并入资产负债表“存货”项目反映。【例54】A公司于2007年3月3日采用托收承付结算方式向B公
10、司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为100 000元，增值税税额为17 000元；，该批商品成本为60 000元。A公司在销售该批商品时已得知B公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与B公司长期以来建立的商业关系，A公司仍将商品发出，并办妥托收手续。假定A公司销售该批商品的纳税义务已经发生。 本例中，由于B公司现金流转存在暂时困难，A公司不是很可能收回销售货款。根据销售商品收入的确认条件，A公司在发出商品时不能确认收入。为此,A公司应将已发出的商品成本通过“发出商品”科目反映。A公司会计分录如下：【答疑编号】发出商品时： 借：发出商品60 000贷：库存商品6
11、0 000同时，因A公司销售该批商品的纳税义务已经发生，应确认应交的增值税销项税额：借：应收账款17 000贷：应交税费应交增值税（销项税额）17 000（注：如果销售该批商品的纳税义务尚未发生，则不作这笔分录，待纳税义务发生时再作应交增值税的分录）假定2007年11月A公司得知B公司经营情况逐渐好转，B公司承诺近期付款，A公司应在B公司承诺付款时确认收入。会计分录如下：借：应收账款100 000贷：主营业务收入100 000同时结转成本：借：主营业务成本60 000贷：发出商品60 000假定A公司于2007年12月6日收到B公司支付的货款，应作如下会计分录：借：银行存款117 000贷：应
12、收账款117 000【例题2】企业对于已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，应借记的会计科目是（）。（2005年）A.在途物资B.库存商品C.主营业务成本D.发出商品【答疑编号】【答案】D【解析】已经发出但尚未确认销售收入的商品要作为发出商品核算：借：发出商品贷：库存商品（四）商业折扣、现金折扣和销售折让的处理1.商业折扣商业折扣在销售时已经确定，并不构成成交价格的一部分。所以应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入的金额。2.现金折扣现金折扣是预计可能发生的，在确认收入时，不考虑预计可能发生的现金折扣，而是按总价法确认销售商品收入和应收账款，待实际发生现金折扣时作为理财费用。手写板图示0
13、502-01：现金折扣处理原则，首先不考虑预计发生的现金折扣，按照总价确认主营业务收入同时确认相应的应交税费应交增值税，按照价税合计数确认应收账款；实际发生现金折扣时，债务人提前付款，收款时要按照实际收到的账款计入银行存款，贷记应收账款，少支付的部分作为发生的现金折扣，计入财务费用。在确认现金折扣时，要考虑销售方的现金折扣是否考虑增值税，两种情况下购买方享有的折扣金额不同。【例55】甲公司为增值税一般纳税企业，2007年3月1日销售A商品10 000件，每件商品的标价为20元（不含增值税），每件商品的实际成本为12元，A商品适用的增值税税率为17%；由于是成批销售，甲公司给予购货方10%的商业折扣，并在销售合同中规定现金折扣条件为210，120，N30；A商品于3月1日发出。购货方于3月9日付款。假定计算现金折扣时考虑增值税。手写板图示0502-02：销售收入总额10 00020200 000扣除10%的商业折扣后的净额200 00090%180 000确认的销项税额180 00017%30 600本例涉及商业折扣和现金折扣问题，首先需要计算确定销售商品收入的金额。根据销售商品收入金额确定的有关规定，销售商品收入的金额应是未扣除现金折扣但扣除商业折扣后的金额，现金折扣应在实际发生时计入当期财务费用。因此，甲公司应确认的销售商品收入金额为180 000（2010 0002
