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1、,第四章 非流动资产,第四章 非流动资产,4.1持有至到期投资 4.2可供出售金融资产 4.3长期股权投资 4.4固定资产和无形资产,一、持有至到期投资 （一）概念与确认条件,是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业 有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。主要 指长期债券投资。 如果改变意图，则应当划分为“可供出售金融资产”。,1、持有至到期的投资概念,第一节 持有至到期投资,最常见的：符合以上条件的债券投资等,特征：到期日固定 回收金额固定或可确定 企业有明确意图和能力持有至到期 有活跃市场,存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期： (一)持有该金融资产的
2、期限不确定。 (二)发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。 (三)该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿。 (四)其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。,2、确认条件,存在下列情况之一的，表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期：,（一）没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持，以使该金融资产投资持有至到期。 （二）受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产投资持有至到期。 （三）其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期的情况
3、。,持有至到期投资通常具有长期性质，但期限较短（1年以内）的债券投资，如符合持有至到期投资的条件，也可将其划分为持有至到期投资。 企业从二级市场上购入的固定利率三年期国债、浮动利率两年期债券等，如符合持有至到期投资的条件，可以划分为持有至到期投资； 购入的股权投资因其没有固定的到期日，不符合持有至到期投资的条件，不能划分为持有至到期投资。,最常见的：符合以下条件的债券投资等,持有至到期投资的分类,持 有 至 到 期 投 资,按投资 对象划分,长期债券投资,其他长期债权投资,按其发 行者划分,政府债券（政府）,公司债券（工商企业）,金融债券（金融机构）,按还本付息 方式划分,到期一次还本付息债券
4、,分期付息到期还本债券,分期还本付息债券,（二）计量基本原则：摊余成本,1、初始计量 企业取得的持有至到期投资，应按取得该投资的公允价值与交易费用之和计入持有至到期投资的投资成本和溢折价。,支付的价款中包含了已宣告发放的债券利息，应当计入初始确认金额，不单独确认为应收项目。在随后期间收到这部分利息或现金股利时，直接冲减初始确认金额。,借：持有至到期投资投资成本 贷：银行存款,2、后续计量-摊余成本,持有至到期投资，应当采用实际利率法，按 摊余成本计量。（CAS22，第32条）,摊余成本= 初始确认金额-已偿还的本金 -累计摊销额- 减值损失 实际利率=将未来合同现金流量折现成 初始确认金额的利
5、率,实际利率法：利息收益以期初投资余额（摊余成本）及实际利率的乘积确认 利息收益与实收利息之间的差额作为溢价和折价的摊销 资产负债表日，持有至到期投资应当按摊余成本计量。 处置时，应将所取得对价的公允价值与该投资账面价值之间的差额确认为投资收益。,取得,期末,到期,投资成本的确定,计提减值准备,确认利息收入,收回本金,（三）会计科目,持有至到期投资投资成本 利息调整（溢折价） 应计利息 应收利息 投资收益 资产减值损失 持有至到期投资减值准备,取得,借：持有至到期投资投资成本 贷：银行存款,计息,借：应收利息/持有至到期投资应计利息 借/贷 ： 持有至到期投资”科目（溢折价） 贷：投资收益,收
6、息,借：银行存款 贷：应收利息=分期付息 持有至到期投资应计利息=到期还本付息 持有至到期投资投资成本=投资以前的利息,收回本金,借：银行存款 贷 /借： 持有至到期投资”科目（溢折价） 贷： 持有至到期投资投资成本,二、持有至到期投资核算,=,例：A公司2007年4月1日购入B公司同日发行的公司债券1000万元（面值），该债券年利率为5%，二年期，每年3月31日支付一次利息，实际支付价款为9800000元，另外支付手续费、印花税等16660元。作出A公司相关业务的会计处理。,4/1,3/31,3/31,9816660,1000万5%/(1+i),1000万5%/(1+i)2,1000万/(1
7、+i)2,2007年4月1日 借：持有至到期投资 9816660 贷：银行存款 9816660 求实际利率i 9816660=500000/(1+i)+10500000/(1+i)2 i=6%,2007年12月31日 应收票面利息=10000000*5%*9/12=375000元 利息收益=9816660*6%*9/12=441750元 应摊销的折价=441750-375000=66750元 借：持有至到期投资（利息调整） 66750 借：应收利息 375000 贷：投资收益 441750,2008年3月31日 应计利息=10000000*5%*3/12=125000元 利息收益=981666
8、0*6%*3/12=147250元 应摊销的折价=147250-125000=22250元 借：持有至到期投资 22250 借：应收利息 125000 贷：投资收益 147250 借：银行存款 500000 贷：应收利息 500000,2008年12月31日 应计利息=10000000*5%*9/12=375000元 利息收益=9905660*6%*9/12=445755元 应摊销的折价=445755-375000=70755元 借：持有至到期投资 70755 借：应收利息 375000 贷：投资收益 445755,2009年3月31日 应计利息=10000000*5%*3/12=125000
9、元 利息收益= 9905660*6%*3/12=148585元 应摊销的折价=148585-125000=23585元 借：持有至到期投资 23585 借：应收利息 125000 贷：投资收益 148585 借：银行存款 10500000 贷：应收利息 500000 持有至到期投资 10000000,三、资产负债表日，进行减值测试，如果存在减值（减记至 预计未来现金流量的现值） 借：资产减值损失 贷：持有到期投资减值准备 以后价值得以恢复，应在已计提减值准备额度内予以转回 借：持有到期投资减值准备 贷：资产减值损失 四、重分类为可供出售金融资产 借：可供出售金融资产（公允价值） 贷：持有至到期
10、投资（账面价值） 差额计入“资本公积其他资本公积”。 五、出售 借：银行存款 贷：持有至到期投资 - 成本 - 利息调整 - 应计利息 （或应收利息） 借贷方的差额计入“投资收益”。,第二节 可供出售金融资产,一、可供出售金融资产定义和确认 可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的非衍生金融资产： (一)贷款和应收款项； (二)持有至到期投资； (三)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 可供出售金融资产通常是指企业没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。,可供出售金融资产,出
11、于风险管理考虑等,二、账务处理 会计科目： 可供出售金融资产成本 公允价值变动 利息调整 应计利息 期末借方余额，反映企业可供出售金融资产的公允价值。,与交易性金融资产相比： 1.均按公允价值计量，但去向不同 2.需要确认减值损失 3.按实际利率计算利息收入,初始计量与交易性金融资产相同 后续计量-资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积（其他资本公积）,1.取得可供出售金融资产 股票投资 借:可供出售金融资产-成本公允价值+交易费用 借:应收股利 已宣告但尚未发放的现金股利 贷:银行存款 债券投资 借:可供出售金融资产-成本面值 借:应收利息已到付息期尚未
12、领取的利息 借:可供出售金融资产-利息调整差额也可能在贷方 贷:银行存款,2.资产负债表日计提利息 借:应收利息分期付息债券 借:可供出售金融资产-应计利息到期一次还本付息债券 贷:投资收益摊余成本*实际利率 贷:可供出售金融资产-利息调整差额也可能在借方 3.资产负债表日公允价值变动 公允价值上升 借:可供出售金融资产-公允价值变动 贷:资本公积-其他资本公积 公允价值下降 借:资本公积-其他资本公积 贷:可供出售金融资产-公允价值变动,4.资产负债表日减值 借:资产减值损失当年减的金额+以前年度减的金额 贷:资本公积-其他资本公积以前公允价值下降记入资本 公积的累计金额 贷:可供出售金融资
13、产-公允价值变动当年减的金额 5.减值转回 借:资本公积-其他资本公积 贷:资产减值损失,6. 重分类为可供出售金融资产 借:可供出售金融资产分重类日公允价值 贷:持有至到期投资 资本公积-其他资本公积 差额 7.出售 借:银行存款 贷:可供出售金融资产 资本公积-其他资本公积(借或贷) 投资收益(借或贷),借：可供出售金融资产 105 贷：银行存款 105 借：可供出售金融资产 10 贷：投资收益 10,价100 公允价值120/90 售 110 费5,利 10,最简单的例子,借：银行存款110 投资收益 10 贷：可供出售金融资产 120 借：资本公积 5 贷：投资收益 5,借：可供出售金
14、融资产 5 贷：资本公积 5,借：资本公积 25 贷：可供出售金融资产 25,借：银行存款110 贷：可供出售金融资产 90 投资收益 20 借：投资收益 25 贷：资本公积 25,如果不是暂时的则确认减值,2007年5月甲公司以480万元购入乙公司股票60万股作为可供出售金融资产，另支付手续费10万元2007年6月30日该股票每股市价为7。5元2007年8月10日乙公司宣告分派现金股利每股O。20元8月20日甲公司收到分派的现金股利。至1 2月31日，甲公司仍持有该可供出售金融资产，期末每股市价为85元2008年1月3日以515万元出售该可供出售金融资产。假定甲公司每年6月30日和1 2月3
15、1日对外提供财务报告。 要求：(1)编制上述经济业务的会计分录。 (2)计算该可供出售金融资产的累计损益。,第三节 长期股权投资,教学目的 通过本章学习，了解长期股权投资的概念；理解控制、共同控制、重大影响的判断标准；知道长期股权投资的核算方法及核算范围；掌握长期股权投资初始投资成本的确定；掌握长期股权投资成本法与权益法的基本核算；知道长期股权投资减值的确定与会计处理。 重点与难点 成本法与权益法的核算范围；成本法下取得投资前实现净利润分配额的核算；权益法取得投资、持有期间被投资单位所有者权益变动及处置的核算。,（一）概念： 包括企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中无报价，公允价值不可能靠计量的权益性投资。,1. 控制：为本企业的子公司 有权决定受资单位的财务和经营决策，并能据以从 该企业的经营活动中获取收益,直接拥有50%以上的表决权资本 虽直接拥有50%或以下的表决权资本，但具有实质控制权,2. 共同控制：为本企业的合营企业 按合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活
