《资产管理财务管理金融资产-长期股权投资》由会员分享，可在线阅读，更多相关《资产管理财务管理金融资产-长期股权投资（140页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第4章 长期股权投资,本章基本结构框架,长期股权投资核算方法的转换（重要）,一、长期股权投资的内容 长期股权投资，是指企业准备长期持有的权益性投资。 按对被投资方影响不同，包括： 1.具有控制的权益性投资 2.具有共同控制的权益性投资 3.具有重大影响的权益性投资 4.公允价值不能可靠计量的小份额权益性投资 除上述四种情况以外，企业持有的其他权益性投资，应当划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或可供出售金融资产。,长期股权投资的基本概念,相关概念：注意实质胜于形式,控制,是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益,共同控制,是指按合同约定对某项经济
2、活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。,重大影响,对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。,持股比例50%,20%持股比例50%,控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。控制包括以下两种情形： （）投资企业拥有被投资单位半数以上的表决权资本。 （）投资企业虽未拥有被投资单位半数以上的表决权资本，但通过其他方式对被投资单位具有实质控制权,包括： 通过与其他投资者的协议，投资企业拥有被投资单位半数以上有表决权资本的控制权； 根据章程或协议，投
3、资企业有权决定被投资单位的财务和经营政策； 投资企业有权任免被投资单位董事会或类似权力机构的多数成员； 投资企业在被投资单位董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。,共同控制，是指按合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。 合营企业的特点是，合营各方均受合营合同的限制和约束。 判断是否构成共同控制的依据 （）任何一个合营方均不能单独控制合营企业的生产经营活动； （）涉及合营企业基本经营活动的决策需要各合营方一致同意； （）各合营方可能通过合同或协议的形式任命其中的一个合营方对合营企业的日常活动进行管理，但其必须在各
4、合营方已经一致同意的财务和经营政策范围内行使管理权。,重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。投资企业能够对被投资单位施加重大影响的，被投 资单位为其联营企业。 投资企业拥有被投资单位的表决权资本不足，一般认为对被投资单位不具有重大影响，但符合下列情况之一的，可以认为对被投资单位具有重大影响： （）在被投资单位权力机构或经营管理机构中派有代表；（）参与被投资单位的政策制定过程，包括股利分配政策等的制定； （）与被投资单位之间发生重要交易； （）向被投资单位派出管理人员； （）向被投资单位提供关键技术资料。,公允价值不能可靠
5、计量的小份额权益性投资 企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资，应当划分为长期股权投资。,二、企业合并形成的长期股权投资 企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。 企业合并通常包括吸收合并、新设合并和控股合并三种形式。其中，只有控股合并形成投资关系。 企业合并形成的长期股权投资，是指控股合并所形成的投资企业（即合并后的母公司）对被投资单位（即合并后的子公司）的股权投资。-有控制关系 企业合并形成的长期股权投资，应当区分同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并分别确定初始投资成本。,
6、（一）同一控制下企业合并形成的长期股权投资 参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。 合并方的初始投资成本：在被合并方所有者权益账面价值中按持股比例享有的份额。,（二）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资 参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。 非同一控制下的企业合并，购买方应将企业合并作为一项购买交易，合理确定合并成本，作为长期股权投资的初始投资成本。,M集团公司,购买方,被购买方,N集团公司,D公司,E子公司,合并,C子公司,F子公司,第一节 长期股权投资的初始计量,【例1】下列投资
7、中，不应作为长期股权投资核算的是（ ）。【单选题】 A.对子公司的投资 B.对联营企业投资 C.对合营企业投资 D.没有控制、共同控制或重大影响，在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的权益性投资 【答案】D 【解析】重大影响以下、在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资，应按金融工具准则的有关规定处理。,表1 长期股权投资初始计量,二、企业合并形成的长期股权投资 （一）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资 原则：不以公允价值计量，不确认损益。 同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额
8、作为长期股权投资的初始投资成本。 长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价)；资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益。 注意：这里调整的是资本公积(资本溢价或股本溢价)，不能调整资本公积（其他资本公积）。,合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。 按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价)；资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，
9、调整留存收益。 同一控制下的企业合并中，合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益。,【例2】甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2009年6月1日，甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的80，同日乙公司所有者权益的账面价值为1000万元。,（1）若甲公司支付银行存款720万元 借：长期股权投资 800 贷：银行存款 720 资本公积资本溢价 80 （2）若甲公司支付银行存款900万元 借：长期股权投资 800 资本公积资本溢价 100 贷：银行存款 900 如资本公积不足冲减，冲减留存收益 。,【例3】甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2009
10、年8月1日甲公司发行600万股普通股（每股面值1元）作为对价取得乙公司60的股权，同日乙企业账面净资产总额为1300万元。 借：长期股权投资 780 （130060%） 贷：股本 600 资本公积股本溢价 180,【例4】2006年6月30日，P公司向同一集团内S公司的原股东定向增发1500万股普通股（每股面值为1元，市价为13.02元），取得S公司100的股权，并于当日起能够对S公司实施控制。合并后S公司仍维持其独立法人资格继续经营。两公司在企业合并前采用的会计政策相同。合并日，S公司的账面所有者权益的总额为6606万元。 S公司在合并后维持其法人资格继续经营，合并日P公司在其账簿及个别财务
11、报表中应确认对S公司的长期股权投资，账务处理为： 借：长期股权投资 66 060 000 贷：股本 15 000 000 资本公积股本溢价 51 060 000 若P公司支付发行费用30万元 借：资本公积股本溢价 30 贷：银行存款 30,（二）非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应当区别下列情况确定合并成本，并将其作为长期股权投资的初始投资成本 一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。 通过多次交换交易，分步取得股权最终形成企业合并的，合并成本为每一单项交易成本之和。 无论是同一控制下的企业合
12、并还是非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理,会计处理如下： 非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在购买日按企业合并成本，借记“长期股权投资”科目，按支付合并对价的账面价值，贷记或借记有关资产、负债科目，按发生的直接相关费用，贷记“银行存款”等科目。 企业合并成本中包含的应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收股利进行核算。 非同一控制下的企业合并中，合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益。,非同一控制下的企业合并，投出资产为非
13、货币性资产时，投出资产公允价值与其账面价值的差额应分别不同资产进行会计处理： 投出资产为固定资产或无形资产，其差额计入营业外收入或营业外支出。 投出资产为存货，按其公允价值确认主营业务收入或其他业务收入，按其成本结转主营业务成本或其他业务成本。 投出资产为可供出售金融资产等投资的，其差额计入投资收益，同时应将可供出售金融资产持有期间公允价值变动确认的资本公积（其他资本公积）转入投资收益。,【例5】2009年1月1日，甲公司以一台固定资产和银行存款200万元向乙公司投资（甲公司和乙公司不属于同一控制的两个公司），占乙公司注册资本的60%, 该固定资产的账面原价为8000万元，已计提累计折旧500
14、万元，已计提固定资产减值准备200万元，公允价值为7600万元。不考虑其他相关税费。 甲公司的会计处理如下： 借：固定资产清理 7300 累计折旧 500 固定资产减值准备 200 贷：固定资产 8000 借：长期股权投资 7800（200+7600） 贷：固定资产清理 7300 银行存款 200 营业外收入 300,【例6】2009年5月1日，甲公司以一项专利权和银行存款200万元向丙公司投资（甲公司和丙公司不属于同一控制的两个公司），占丙公司注册资本的70%, 该专利权的账面原价为5000万元，已计提累计摊销600万元，已计提无形资产减值准备200万元，公允价值为4000万元。不考虑其他相
15、关税费。 甲公司的会计处理如下： 借：长期股权投资 4200（200+4000） 累计摊销 600 无形资产减值准备 200 营业外支出 200 贷：无形资产 5000 银行存款 200,【例6】甲公司2009年4月1日与乙公司原投资者A公司签订协议，甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司以存货和承担A公司的短期还贷款义务换取A持有的乙公司股权，2009年7月1日合并日乙公司可辨认净资产公允价值为1000万元，甲公司取得70的份额。甲公司投出存货的公允价值为500万元，增值税85万元，账面成本400万元，承担归还贷款义务200万元。 会计处理如下： 借：长期股权投资 785 贷：短期借款 200 主营业务收入 500 应交税费应交增值税（销项税额） 85 借：主营业务成本 400 贷：库存商品 400 注：合并成本=500+85+200=785（万元）。,三、以企业合并以外的方式取得的长期股权投资 除企业合并形成的长期股权投资以外，其他方式取得的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本（一）以支付现金取得的长期股权
