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1、第二章 货币资金与交易性金融资产,主讲 夏云峰,主要内容,第一节 库存现金 第二节 银行存款 第三节 其他货币资金 第四节 交易性金融资产,货币资金的性质：是可以立即投入流通，用以购买商品或劳务，或用以偿还债务的交换媒介。 货币资金的范围：包括可以立即用于支付的各种交换媒介，如硬币、纸币、存于金融机构的活期存款、银行本票和银行汇票存款等. 根据货币资金的存放地点及用途不同，包括现金、银行存款和其他货币资金。,货币资金概述,第一节 库 存 现 金,科目设置 “库存现金” 用来反映出纳保管的库存现金的增减变动及其余额； “银行存款” 用来反映企业存放在银行的存款的增减变动及其余额； “其他货币资金
2、” 用来反映企业采用其他结算方式产生的具有特定用途的货币资金的增减变动及其余额，这种货币资金包括银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款及外埠存款等。,第一节 库 存 现 金,货币资金有三个特点：流动性强；与企业各项经营业务联系密切。企业的一切生产经营活动都可通过货币资金表现出来，抓住了货币资金管理，就等于抓住了生产经营业务管理的主要方面；管理要求严格。国务院颁布的现金管理暂行条例和中国人民银行发布的人民币银行结算账户管理办法、支付结算办法等法规是企事业单位进行货币资金管理必须遵守的基本行政法规。 货币资金的会计处理比较简单，重点和难点在于其管理与内部控制。,第一节 库 存 现 金,一、库存现金
3、的管理 库存现金的流动性很强，随时可以用于各种经济业务结算。 库存现金管理的目的是：保证企业在经营活动中有足够的库存现金，在需要时能够随时支付，在此基础上合理规划库存现金的余额，尽量减少库存现金的占用量，同时采取必要的措施加强库存现金的管理和控制，避免偷盗、侵吞、挪用等行为。库存现金的管理包括库存现金内部控制制度的设计和库存现金的日常管理等。,第一节 库 存 现 金,(一) 现金管理制度 1库存现金的支付范围 库存现金的使用应符合国务院颁布的现金管理暂行条例的规定。其支付范围为：职工工资、津贴；个人劳务报酬；根据国家规定颁发给个人的各种奖金；各种劳保、福利费用以及对个人的其他支出；向个人收购农
4、副产品和其他物资的价款；出差人员必须随身携带的差旅费；结算起点以下的零星开支；中国人民银行规定的需要支付现金的其他支出。结算起点1 000元以上的支付，必须通过转账结算，不得用现金支付。,第一节 库 存 现 金,2现金的库存限额 库存现金限额：由企业的开户银行根据实际需要核定，一般为3至5天的零星开支需要量。 例外：边远地区和交通不便地区的企业，库存现金限额可以多于五天，但不能超过十五天的日常零星开支量。 注意：企业必须严格按规定的限额控制现金结余量，超过限额的部分，必须及时送存银行；库存现金低于限额时，可以签发现金支票从银行提取现金，以补足限额。,第一节 库 存 现 金,3、现金日常收支管理
5、（4点内容）： （1）现金收入应于当日送存银行，如当日送存银行确有困难，由银行确定送存时间； （2）企业可以在现金使用范围内支付现金或从银行提取现金，但不得从本单位的现金收入中直接支付(坐支)，因特殊情况需要坐支现金的，应事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。企业应定期向开户银行报送坐支金额和使用情况； （3）企业从银行提取现金时，应在取款凭证上写明具体用途，并由财会部门负责人签字盖章后，交开户银行审核后方可支取；,第一节 库 存 现 金,（4）因采购地点不固定、交通不便、生产或市场急需、抢险救灾以及其他情况必须使用现金的，企业应提出申请，经开户银行审核批准后，方可支付现金。
6、 4、库存现金账目管理：企业必须设置库存现金总分类账和库存现金日记账（订本三栏式账），由会计人员和出纳人员根据库存现金收款凭证、库存现金付款凭证和银行存款付款凭证分别对库存现金进行总分类核算和明细核算，逐笔登记库存现金收入和支出，做到账目日清月结，账款相符。,第一节 库 存 现 金,(二)库存现金的内部控制制度 内部控内制制度指处理各种业务活动时，依照分工负责的原则在有关人员之间建立的相互联系、相互制约的管理体系。一般由库存现金收入的内部控制、库存现金支出的内部控制和库存现金内部控制措施三个子系统构成。 货币资金内部控制制度的五项主要内容： 1、货币资金收支业务的全过程分工完成、各负其责； 2
7、、货币资金收支业务的会计处理程序制度化； 3、货币资金收支业务与会计记账分开处理； 4、货币资金收入与货币资金支出分开处理； 5、内部稽核人员对货币资金实施制度化的检查,第一节 库 存 现 金,二、库现金的核算 (一)库存现金收付核算 企业发生库存现金收付业务必须取得或填制记载库存现金收付的原始凭证，并经企业主管领导批准和会计审核无误后，出纳据此办理库存现金收付和登记库存现金日记账，会计人员据此编制“收款凭证”和“付款凭证”，然后进行“库存现金”账户的总分类核算。企业如果有外币库存现金，应分别设置人民币和外币库存现金日记账进行明细分类核算。,第一节 库 存 现 金,(二)备用金的核算 备用金的
8、含义：为了减少审批、领用、报销及记账工作量，企业事先付给业务人员一定数额的库存现金，供其日常零星开支使用，这种款项称为备用金。 备用金的分类：备用金分为定额备用金和非定额备用金 定额备用金是指企业拨付的备用金供业务人员长期使用，业务发生后，在规定时间内汇总报销时补足原核定的备用金的差额。 非定额备用金是指需要时设立，报销后即注销，库存现金不留在业务人员手中。,第一节 库 存 现 金,1定额备用金的核算 例2-1 某企业的会计部门为采购部门实行定额备用金制度，会计部门拨付备用金4 000元时，根据备用金负责人签署的借款单据，应作如下会计分录： 借：其他应收款备用金(采购部门) 4 000 贷：库
9、存现金 4 000 假设本月报销金额为3 000元，则财务部门用库存现金补足差额，会计分录如下： 借：管理费用 3 000 贷：库存现金 3 000,第一节 库 存 现 金,这样“其他应收款备用金(采购部门)”账户余额一直保持4 000元不变。这就是“定额”的含义。当然，财务部门可以根据实际情况调增或调减备用金水平，此时备用金的余额就会发生变化。如财务部门决定将采购部门的备用金增加到5 000元，则再拨付1 000元时，会计分录为： 借：其他应收款备用金(采购部门) 1 000 贷：库存现金 1 000,第一节 库 存 现 金,2非定额备用金的核算 例2-2 企业行政人员王某要外出参加一个会议
10、，向财务部门申请3 000元的备用金。王某填写借条，经主管领导批准，会计审核后，到出纳处取款，会计据此借条应作会计分录如下： 借：其他应收款王某 3 000 贷：库存现金 3 000 如王某开会回来，报销时应填写报销单，并将费用单据粘在报销单背面，然后经主管领导批准，会计审核，确定应报销金额，假如为2 500元，会计签章后交由出纳办理收付款，出纳办理收付款后，将报销单退还会计，会计人员据此作会计分录如下： 借：管理费用 2 500 库存现金 500 贷：其他应收款王某 3 000,第一节 库 存 现 金,(三)库存现金溢缺的核算 发生的现金溢余或短缺，应通过“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”
11、账户进行核算，待查明原因后，予以转销。属于记账差错的应及时予以更正。 (1) 发现现金短缺先调整现金账面价值 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：库存现金 查明原因，经批准后进行处理 借：管理费用（无法查明原因） 其他应收款（应收责任人或保险公司赔款） 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢,第一节 库 存 现 金,(2) 发现现金溢余先调整现金账面价值 借：库存现金 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 查明原因，经批准后进行处理 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：其他应付款（应支付款项） 营业外收入（无法查明原因）,第二节 银 行 存 款,银行存款是企业存入开户银行或其他金融机
12、构的各项存款 企业的一切支出，除金额较小可以使用库存现金结算外，其他均应通过银行办理结算。 一、银行存款账户的管理 银行账户管理办法将企事业单位的存款账户分为四类，即基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。,第一节第二节 银 行 存 款,第二节 银 行 存 款,二、银行转账结算方式 为了合理组织结算，保证结算业务准确、及时、安全，中国人民银行制定了统一的结算制度和结算方式。例如:中华人民共和国票据法、票据管理实施办法、支付结算办法等。 按照上述规定，企业目前可以选择使用的票据结算工具主要包括银行汇票、商业汇票、银行本票和支票等， 可以选用的结算方式主要包括汇兑、托收承付和委托收
13、款三种结算方式，还包括信用卡。,第二节 银 行 存 款,另外，在国际贸易中还可以采用汇款、托收和信用证等结算方式。企业采用的结算方式不同，其处理手续及有关会计核算也有所不同。下面分别介绍各种结算方式的手续特点。 (一)银行汇票 银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。银行汇票的基本当事人为出票人和收款人，出票人为签发银行，也是付款人。申请银行汇票的企业为申请人，申请人不是汇票的当事人。,第二节 银 行 存 款,银行汇票可以背书转让；可以在同城和异地使用；既可以办理货款结算，也可以异地支取库存现金；没有起点金额限制。具体办理程序如图2-1所示。,
14、图2-1 银行汇票的办理程序,第二节 银 行 存 款,银行汇票使用企业向银行申请汇票，填写“银行汇申请书”。 银行向申请人交付银行汇票和解讫通知书。 企业持汇票进行采购，采购后将实际结算金额填入汇票。 收款人填写进账单，连同银行汇票和解讫通知书交付银行。 银行审核后在进账单上加盖“转讫”章后，将进账单退回企业。 代理付款行将有关票据传递给开票行。 开票行将结算多余尾款转入企业的账户，并通知汇票使用单位。,第二节 银 行 存 款,(二)商业汇票 含义：是收款人或付款人(或承兑申请人)签发，由承兑人承 兑，并在指定日期通过银行无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。 分类：按承兑人划分，商业汇
15、票可以分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。 商业承兑汇票是由收款人签发，经承兑人承兑，或由付款人签发并承兑的票据。若票据到期，付款人账户存款不足支付时，银行将票据退回收款人，由双方协商解决。 银行承兑汇票是由收款人或承兑申请人签发，并由承兑申请人向开户银行申请，经银行同意承兑的票据，承兑申请人要向银行支付一定金额的手续费。若票据到期，承兑申请人未能足额交存票款时，承兑银行除无条件支付票款外，还应对承兑申请人执行扣款，并加收罚息。,第二节 银 行 存 款,图2-2商业承兑汇票的结算程序,商业承兑汇票的结算程序(见图2-2)： 银行承兑汇票的结算程序(见图2-3)：,第二节 银 行 存 款,收款人(销
16、售方)发出商品，同时签发商业汇票。 付款人收到商品，同时承兑汇票。 收款人在汇票到期时，将商业汇票交付银行，委托其收款。 收款人的开户行接受委托，将票据传递给付款人开户行。 付款人的开户行通知付款人付款。 付款人通知银行付款。 付款人的开户行将票款划给持票人或付款人不能支付时将商业汇票和未付款通知退给持票人。 收款人开户行通知收款人收款或退还商业汇票和未付款通知。,商业承兑汇票的结算程序,第二节 银 行 存 款,图2-3银行承兑汇票的结算程序,第二节 银 行 存 款,收款人(销售方)发出商品，同时签发商业汇票。 付款人收到商品，同时向银行申请承兑汇票。 银行承兑汇票后，将已承兑的汇票交还申请人。 付款人将银行承兑汇票交付收款人。 收款人在汇票到期时，将商业汇票交付银行，委托其收款。 收款人的开户行接受委托，将票据传递给
