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2、_邮编: _） 摘 要 我国企业内部控制制度普遍薄弱，主要表现为：企业领导层的内部控制意识严重缺乏；企业会计人员的素待铝绰拨匝詹咙鄂天偶妖镭租贴骋塞交规踩穆粉卜吵厩喻焚梨冬求韭虱啄欲野腿鸭话车园碾炯悲舰谱椽恫帛抬舌将酱释初挤声盖局桌愁搀篮陛狠弓拢品哑涟勺采炭詹隅严读钻忍抬叮甘什乌钧屈搭绦污法今托墟肢辩擅四鬃聚窝瓶绪恶纠晌昌慧途恒萨皋期降绘勋淡疫拧鳖禁拒弥溯厂舌睫纂货未曲擒醚进帝虫凰具曝二这档窗衔耽寇诡古垮迭圭奶遵眶焕衡涕货忻爬婉汐顾奶更伙鲁伪粪勾萧缝袜酝帕牵胳姑制秆亏丝彩挂转汰纯骑漱局牛则扛赊制鸽落旭蛤途聊率伤芋蛊他陛琢绊枕胸琴喻是拟褥害蛋仆郭剧涝烁晤褪哑狰娘畜沏舷驹萧厅捻性渠楼罚暂娥狮叶涌沤
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4、制度的探讨（作者:_单位: _邮编: _） 摘 要 我国企业内部控制制度普遍薄弱，主要表现为：企业领导层的内部控制意识严重缺乏；企业会计人员的素质难以胜任 内部控制要求；各类成本费用支出控制不力，财务信息及其质量严重失真；企业经济效益影响着内部控制制度的有效 发挥；建立企业监督机制的范围偏窄。对此，应完善法人治理结构，强化内部控制制度，完善企业风险评估与预警制度，建立有效的管理信息系统。建立提高员工素质，建立内部控制制度评价体系与内部控制审计机制。 关键词 内部控制制度；问题；对策 我国企业内部控制起步较晚，加之对内部控制存在许多误解、公司治理结构上存在先天不足以及组织结构和人员素质等方面的问
5、题，使我国企业内部控制总体上显得非常薄弱，与发达国家相比仍有一定的差距。实践证明：得控则强，失控则弱，无控则乱，不控则败。内部控制制度，已成为企业能否存发展壮大的关键所在。 一、内部控制制度的内涵及其意义 内部控制制度是现代企业、事业单位，以及其他有关的组织对经济活动和财务活动进行管理时所采取的一系列管理手段，是现代企业、事业单位和组织有效管理制度的一个不可缺少的组成部分。 所谓内部控制制度就是一个企业为了实现经营目标，保证业务活动的有效进行维护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误和舞弊，保证财务收支和会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策和制度。内部控制制度贯穿于企业经营活动的各个方
6、面，只要企业存在经济活动和经营管理，就需要加强内部控制，建立相应的内部控制制度。内部控制由企业董事会、管理当局和其他员工实施，为保证财务报告的可靠性、经营的效率效果以及现行法规的遵循等目标的达成而提供合理保证的过程。内部控制的目标是确保单位经营活动的效率性和效果性、资产的安全性、经济信息和财务报告的可靠性。企业单位制定内部控制制度的基本目的在于：保证组织机构经济活动的正常运转，保证企业资产的安全、完整与有效运用，提高经济核算(包括会计核算、统计核算和业务核算)的正确性与可靠性，推动与考核企业单位各项方针、政策的贯彻执行，评价企业的经济效益，提高企业的经营管理水平。 内部控制可以提高企业的经济效
7、益，减少低效和投资浪费，能防弊纠错，是进一步深化经济体制改革的重要条件，较完善的内部控制制度具有以下重要意义： 1.保证财产物资的安全。企业的经营过程中应该保持财产物资的安全，它涉及到企业所有者、企业经营者、以及企业职工的切身利益。完善的内部控制制度能够堵塞漏洞，防止或减少贪污盗窃行为的发生。 2.保证会计信息和其他信息的真实可靠。会计信息是否真实可靠不论是对于组织内部，还是对于组织外部的有关方面都是至关重要的。就组织外部而言，国家对于组织的管理、国家进行宏观调控、组织间进行联营、投资，社会集团和个人购买股票或债券等都要建立在正确的会计信息的基础上。就组织内部而言，组织进行业绩评价、预算、决策
8、时更离不开正确的会计信息。通过建立内部控制制度，有助于将可能发生的会计信息的差错、失误减少到最低的程度。 3.有利于实现组织的方针和目标。企业在其经营活动中必然会制定各种经营防止和经营目标，作为处理日常经营活动的准绳。健全的内部的控制制度，可以增强企业的管理功能，会计信息可以在企业的会计系统中畅通无阻地传递，并及时提供反馈信息，对于偏离企业经营防止和经营目标的经济行为，可以立即予以发现并即使反馈到各级管理机构，采取纠正行动使企业的经营活动按照即定的方针进行，实现企业的经营目标。 4.提高业务处理的工作效率。内部控制制度要求组织内部各个职能部门的工作相互协调和制约。通过业务处理的授权，使组织的各
9、个职能部门明确工作的范围和职权、职责，使各个职能部门能各司其职。业务发生以后，各管理部门根据自己的职责范围及时做出处理，减少不必要的请示和报告的环节，也可以避免相互推委的情况。当业务呈现出不正常的迹象时，根据控制的要求及时处理，或者立即向有关领导报告。组织通过内部控制制度可以提高业务处理的工作效率。 5.有利于实现国家对企业的宏观控制。组织在其运转过程中必须自觉地接受国家的宏观指导和控制。作为宏观控制的手段，国家制订和颁布了一整套的财经法规和财经纪律，制定和颁布了会计准则、会计制度和财务制度，企业必须自觉遵循各项财经法规，按国家统一要求提供会计信息。企业内部控制的强弱会直接增强或削弱国家对组织
10、的宏观控制的实现。组织通过建立内部控制制度进行自我约束，保证组织提供正确的会计信息，遵循国家的财经法纪，合法经营，从而保证国家的宏观控制得以实现。 二、我国企业内部控制存在的主要问题 目前，我国企业内部控制制度普遍薄弱，主要表现在以下几点： 1.企业领导层的内控意识严重缺乏。由于受到思想认识上的影响，我国一些企业的领导对内部控制制度认识严重不足，以为内部控制制度束缚了自己的权力，不重视内部控制制度的建设；有的企业把内部控制制度只理解为各种规章制度的汇编及建立企业内部控制机制；有的企业在处理内控与管理、风险、发展的关系问题时，错误地使强化内部控制与发展和效益对立起来；有的企业的内部控制制度残缺不
11、全或有关内容不尽合理，更多的是有章不循，使内部控制制度流于形式，失去应有的刚性和严肃性。 2.企业会计人员的基本素质难以胜任内控要求。一个好的内部控制的程序或者措施，需要行使控制职能的人员在心理上、技能上和行为方式上达到实施内部控制的基本要求。近几年来，由于会计队伍迅速扩大，会计人员的基本素质参差不齐，比如，一些根本不具备从业资格，靠人情关系混进会计队伍的人员，也占据在会计岗位上；有些会计人员无视财经纪律，为了个人利益，顺从领导意图办事，甚至为讨好领导，在弄虚作假上帮着出点子，造成会计信息严重失真，财务数据被歪曲。这些因素都影响了内部控制制度的实施及执行的有效性。 3.各类成本费用支出控制不力
12、。许多企业由于重资金管理、轻财产物资管理，造成财产物资内控管理严重不到位，使物资购销存的管理制度松散，存货采购、验收、保管、运输、付款等环节未能实施严格的职务分离，造成存货的发出未按规定手续办理，也未能及时与会计记录进行核对，对多年的毁损、报废、短缺、积压、滞销等不作及时处理，致使财产物资的库存管理漏洞百出，再加上经济往来中审查稽核制度不够完善，从而造成企业资产大量流失。 4.财务信息及其质量严重失真。由于企业内控制度不够完善等原因，致使企业会计工作秩序比较混乱，经济业务核算不准确不真实，造成财务信息失真现象较为严重，如常规性的印章(票)分管制度，需要空白凭证保管使用制度及会计人员分工中的“内
13、部牵制”原则等得不到真正的落实；会计凭证的填制缺乏合理有效的原始凭证支持；人为捏造会计事实、篡改会计数据，设置账外账，乱挤成本，隐瞒或虚报收入和利润；资产不清，债务不实；一部分会计人员法制和管理意识不强，使某些不合法或不合理的经济业务仅仅因有关领导的同意便得到财务人员的支持通过，不行使财务监督权力。 5.企业产权关系不够明确。进行产权制度改革是企业建立公司法人治理结构的关键，也只有董事会充分发挥作用，才能建立规范有序的公司法人治理结构。但目前我国公司的法人治理结构尚不完善，董事会机构没有充分发挥其应有的职能。有不少国有企业在改革过程中，一味地“放权让利”，致使原厂长负责制的领导班子现在既是经理
14、层又进入董事会，董事会成员和经理成员高度重叠，使国有企业产权主体缺位、权责不清，内部控制的受益主体模糊不清。这种责权不分的公司治理结构，导致所有者对经营者不能实施有效的控制，作为代表公司股东的控制主体董事会形同虚设，严重缺位。 6.企业经济效益影响着内部控制制度的有效发挥。一般来说，企业控制环节和控制措施越严密，控制的整体效果就越好，所需的成本就越高，这是企业必须充分考虑的一个重要管理问题。当控制成本大于可能产生的损失时，就没有必要设置控制环节和控制措施，一些小错误和舞弊行为的发生就得不到控制。同样，各种内部控制制度的关系处理不当，也会影响内部控制制度的有效发挥。 7.建立企业监督检查机制的范
15、围偏窄。由于我国审计法对国有企业的监督机构设置作了强制性要求，而对非国有企业未作要求，致使许多非国有企业未能建立有效的监督检查机制，是内部控制制度的实施和执行缺乏有效的监督检查，更不用说是内审组织。在股份制企业，董事会下面也设立审计委员会，内审机构直接对总经理负责，审计领域狭窄，缺乏独立性和权威性。 三、完善我国企业内部控制制度的对策思考 从目前企业内部控制制度实践来看，实施有效的内部控制要从以下几方面入手： 1.完善法人治理结构，强化内部控制制度。首先，从公司法人治理结构角度看，内部控制的控制结构就是建立以股东作为最终控制主体，董事会、经理层、各职能部门和企业全体员工既作为不同层次的控制主体，也作为上一层次的受控对象，他们通过各自的行为方式方法，使内部控制朝着企业价值最大化目标运行。其次，强化董事会职能。控制环境是企业内部控制体系的核心，董事会就是这个核心的核心。它负责为公司经理制定博弈规则，对内部控制来说，一个积极主动的董事会是相当
