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1、 案例介绍收入循环（客户分散）审计工作底稿编制案例介绍主营业务收入一、会计记录概况A 公司 2005 年度主营业务收入 76,541,217.14 元 ，2004 年度主营业务收入 60,457,682.78元。具体数据见底稿（索引 I1-3）。二、审计目标（一）确定主营业务收入的内容、款项是否合理、正确、完整；二）确定销售退回、销售折让是否经授权批准，会计处理是否及时、正确；三）确定主营业务收入的披露是否恰当。三、审计工作底稿编制介绍及相关提示（一）执行“获取或编制主营业务收入、成本项目明细表,复核加计正确并核对与总帐、明细帐、报表发生额是否相符”程序向客户索取或编制“主营业务收入、成本项目
2、明细表”，复核加计，与报表数、总帐和明细帐核对相符。（底稿索引 I1-1）（二）执行“检查收入的确认原则和方法是否符合会计准则规定，前后期是否一致”程序1、了解公司收入确认原则;（底稿索引 I1-2）2、对企业的销售流程进行调查;（底稿索引 A7-5）提示：从相关部门获取公司的收入循环流程图，或在了解的基础上画出流程图，请客户确认。按流程图进行调查并作记录。、收入的符合性测试。（底稿索引 I1-4）1）主营业务收入应与应收账款审计相结合，在检查应收账款明细发生额、抽查原始凭3（证时，应当充分关注收入的真实性。从销售合同、销售发票、销售会计记录等查起。必要时与销售人员、仓库管理人员进行核实，如合
3、同约定由销售方负责发货的，应检查委托运输部门代办运输的托运单、提货单及垫付费用的原始单据；如由销售方送货致购货方的，应检查发货单、送货回单等；如由购货方自行提货，还应检查提货人提供的证件、装卸费单证、准许放行单证等原始凭据，以此确认销售业务和应收账款的真实性、正确性。（2）抽查原始凭证时，审计人员应当关注：a.发票金额内容与记账凭证是否一致；b.发票金额是否已正确计入应收账款；c.发票品名、规格和数量与合同是否相符；d.发票品名、规格和数量和仓库发货单（送货单）以及客户回执是否相符；e.发票品名、规格和数量和运费发票、托运凭据等外部凭据是否相符。1 案例介绍收入循环（客户分散）提示：仓库发货单
4、（送货单）必须是经收货方签字的回执，未有签收的无效。（三）执行“将本年度销售收入与上年度的进行比较，分析结构和价格变动是否正常，并分析异常变动的原因”程序1234、编制收入、成本比较记录表；（底稿索引 I1-3）、分析大类产品毛利率的变动情况，分析变动原因；（底稿索引 I1-3）、分析大类产品的结构变动情况，考虑对总体毛利率的影响；（底稿索引 I1-3）、关注重点客户，编制前 10 名客户分析性复核的查验记录。（底稿索引 I1-8）（1）分析前 10 名客户占总体销售的比重；（2）分析前 10 名客户回款情况，结合符合性测试，确认收入的真实性。提示：1、必须关注大额客户的销售情况；、条件允许，
5、对主要品种进行单品种的成本和收入测试分析，关注其对总体的影响。2（四）执行“比较本年度各月各种主营业务收入、成本及毛利率的波动情况，分析其变动趋势是否正常”程序编制“主营业务收入、主营业务成本各月毛利率变动分析表”，比较本年各月收入、成本的波动趋势是否异常，分析差异原因。（底稿索引 I1-5）提示：差异原因应在客户叙述的基础上，通过相关查验，在取得依据综合分析确认的基础上才予以认可。而非仅由客户提供或记录客户的叙述。（五）执行“根据普通发票或增值税发票申报表，测算全年收入，与实际入帐金额核对，并检查是否存在虚开增值税发票或销售而未开票情况”程序该程序在应交税金科目中税金计算复核表中查验。（六）
6、执行“获取产品价格目录，抽查售价是否符合价格政策，有无价格异常或转移收入情况”程序1、收入符合性测试时予以关注并记录；（底稿索引 I1-4）2、对关联方的定价和非关联方的定价进行符合性测试，关注有无价格异常或转移收入情况。（底稿索引 I1-7）提示：公司可能通过关联方交易转移利润（包括转出利润和转入利润）。（七）执行“抽查销售业务的销售合同、原始凭证(发票、运货单据)，并追查至记帐凭证及明细帐”程序1、收入的符合性测试（发票到明细账）；（底稿索引 I1-4-1）、收入的符合性测试（明细账到发票）。（底稿索引 I1-4-2）2 案例介绍收入循环（客户分散）提示：仓库发货单（送货单）必须是经收货方
7、签字的回执，未有签收的无效。（八）执行“实施截止日测试，抽查资产负债表日前后的销售收入与退货记录，对跨年度的重大销售项目应予以调整”程序1、在收入的符合性测试中关注并记录；（底稿索引 I1-4）2、在期末存货监盘中关注，并在审计时追踪已开票未出库的货物出库情况。（底稿索引A12-18）。提示：公司为了调节各会计期间的经营业绩，往往对销售期间进行不恰当的划分，提前或延后确认收入。1、关注临近报表日的大额关联销售，却无出库记录；、关注已实现的销售在报表日后办理销售退回，且无正常理由。2（九）执行“调查集团内部销售情况，取得相关资料，核实需在合并报表中抵销及应在附注中披露的事项”程序1、编制关联方查
8、验记录表；（底稿索引 I1-6）2、分析关联方本期销售额对总体的影响；确定合并报表范围内的关联方和非合并报表的关联方；（底稿索引 I1-6）、综合分析关联方销售的回款情况，期末资金占用情况及应收帐款的变动情况，以确认关联方销售的真实性；（底稿索引 I1-6）、核对关联方的销售与对方的采购记录是否一致，应收与对方的应付记录是否一致，在34核对一致的基础上进行抵销（合并报表关联方）和披露（非合并报表关联方）。（底稿索引I1-6，I1-7）提示：关注关联交易的非关联化：将产品销售给与其没有关联关系的第三方，然后再有其子公司将产品从第三方购回，这样即可增加销售收入，又可避免内部交易的抵销。关联方交易和余额必须核对一致，否则：1、影响合并抵销；2、可能有潜亏或潜盈存在，影响报表的总体反映。（十）执行“调查向关联方销售的情况，审查其价格是否公允”程序从客户的业务开单软件中随机抽取 6 个主要品种，随机抽取 4 个时间段，分析不同客户的销售的单价是否公允。（底稿索引 I1-7）提示：如发现显失公允的关联销售，应按财会法规规定处理及披露。四、根据上述会计记录及审计思路编制的审计工作底稿
