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1、第三章 非货币性资产交换,高级会计实务,4,非货币性资产交换的认定,1,2,3,以公允价值计量的会计处理,以换出资产账面价值计量的会计处理,主要内容,一、非货币资产交换认定,货币性资产，指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。,非货币性资产，指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、长期股权投资、不准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产有别于货币性资产的最基本特征是其在将来为企业带来的经济利益，即货币金额是不固定的或不可确定的。,非货币性资产交换，该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产(即补价)。
2、,25%标准,非货币性资产交换， 涉及少量补价时，补价25。 支付的货币性资产/占换入资产公允价值(或者占换出资产的公允价值与支付的货币性资产之和)的比例 低于25(不含25)，视为非货币性资产交换；,二、确认和计量原则,三、公允价值计量时的处理,公允-账面=投资收益,作销售处理 按公允价值确认收入 同时结转成本,公允值-账面=营外收入,1、存货 2、固定资产 3、长期投资,1、不涉及补价的会计处理,【例1】203年9月，A公司以生产经营过程中使用的一台设备交换B打印机公司生产的一批打印机，换入的打印机作为固定资产管理。A、B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。设备的账面原价为
3、150万元，在交换日的累计折旧为45万元，公允价值为90万元。打印机的账面价值为110万元，在交换日的市场价格为90万元，计税价格等于市场价格。B公司换入A公司的设备是生产打印机过程中需要使用的设备。 假设A公司此前没有为该项设备计提资产减值准备，整个交易过程中，除支付运杂费15 000元外，没有发生其他相关税费。假设B公司此前也没有为库存打印机计提存货跌价准备，其在整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费。,原值 150,折旧 45,交换价 90,账面 110,公允价 90,税率 17%,A 设备,1、不涉及补价的会计处理,B 打印机,A公司 旧设备,B公司 打印机,原价 100 折旧
4、15,成本 80 公允价 90,借：清理 105 折旧 45 贷：固定 150 借：清理 1.5 贷：银行存款 1.5,应交税费-增（进项） 15.3,贷：营业收入 90,借：营业成本 110 贷：库存商品 110,贷：清理 106.5,借：固定资产90,应交税费-增（销项） 15.3,借：固定资产 90,应交税费-增（销项） 15.3,营业外支出16.5,应交税费-增（进项） 15.3,2、涉及补价的会计处理,【例2】甲公司与乙公司经协商，甲公司以其拥有的用于经营出租目的的一幢公寓楼与乙公司持有的交易目的的股票投资交换。甲公司的公寓楼符合投资性房地产定义，但公司未采用公允价值模式计量。在交换
5、日，该幢公寓楼的账面原价为9 000万元，已提折旧1 500万元，未计提减值准备，在交换日的公允价值和计税价格均为8 000万元，营业税税率为5%；乙公司持有的交易目的的股票投资账面价值为6 000万元，乙公司对该股票投资采用公允价值模式计量，在交换日的公允价值为7 500万元，由于甲公司急于处理该幢公寓楼，乙公司仅支付了450万元给甲公司。乙公司换入公寓楼后仍然继续用于经营出租目的，并拟采用公允价值计量模式，甲公司换入股票投资后也仍然用于交易目的。转让公寓楼的营业税尚未支付，假定除营业税外，该项交易过程中不涉及其他相关税费。,原值 9000,折旧 1500,交换价 8000,账面 6000,
6、公允价 7500,补价 450,甲 公寓楼,2、涉及补价的会计处理例2,乙 股票,甲公司 公寓楼,乙公司 股票,原价 100 折旧 15,成本 6000 公允价 7500 存款 450,借：其他业务成本 7500 投资性房地产累计折旧1500 贷：投资性房地产 9000,借：交易性金融资产 7500 银行存款 450 贷：其他业务收入 7950,借：投资性房地产 8000 贷：交易性金融资产 6000 银行存款 450 投资收益 1550,借：营业税金及附加 400 贷：应交税费营业税 400,三、账面价值计量时的处理,不涉及补价的，企业换入的资产应当按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，
7、作为换入资产的成本。,1、不涉及补价时,换入资产入账价值=换出资产账面值+税费,按换出资产账面价值加上支付的补价（减收到的补价）和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值，不确认损益,2、涉及补价时,换入资产入账价值=换出资产账面值+税费补价,【例3】丙公司拥有一台专有设备，该设备账面原价450万元，已计提折旧330万元，丁公司拥有一项长期股权投资，账面价值90万元，两项资产均未计提减值准备。丙公司决定以其专有设备交换丁公司的长期股权投资，该专有设备是生产某种产品必需的设备。由于专有设备系当时专门制造、性质特殊，其公允价值不能可靠计量；丁公司拥有的长期股权投资在活跃市场中没有报价，其公允价值也
8、不能可靠计量。经双方商定，丁支付了20万元补价。假定交易不考虑相关税费。,2、涉及补价时,丙公司 设备,丁公司 长期股权,原价 450 折旧 330 收现 20,账面 90 付现 20,借：清理 120 折旧 330 贷：固定-设备450,借：长期股权投资100 银行存款 20 贷：清理 120,借：固定资产-设备110 贷：长期股权投资90 银行存款 20,思考：丁公司如何处理？,公允价值能够可靠计量的，在同时换入多项资产的情况下，应当按照换入各项资产的公允价值比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。,3、涉及多项资产交换,公允价值均不能可靠计量，应当以换出资产账面价值总
9、额作为换入资产的成本，各项换入资产的成本，应当按各项换入资产的账面价值比例分配后确定,甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。204年8月，为适应业务发展的需要，经协商，甲公司决定以生产经营过程中使用的厂房、设备以及库存商品换入乙公司生产经营过程中使用的办公楼、小汽车、客运汽车。甲公司厂房的账面原价为1 500万元，在交换日的累计折旧为300万元，公允价值为1 000万元；设备的账面原价为600万元，在交换日的累计折旧为480万元，公允价值为100万元；库存商品的账面余额为300万元，交换日的市场价格为350万元，市场价格等于计税价格。乙公司办公楼的账面原价为2 000
10、万元，在交换日的累计折旧为1 000万元，公允价值为1 100万元；小汽车的账面原价为300万元，在交换日的累计折旧为190万元，公允价值为159.5万元；客运汽车的账面原价为300万元，在交换日的累计折旧为180万元，公允价值为150万元。乙公司另外向甲公司支付银行存款64. 385万元，其中包括由于换出和换入资产公允价值不同而支付的补价40.5万元，以及换出资产销项税额与换入资产进项税额的差额23. 885万元。 假定甲公司和乙公司都没有为换出资产计提减值准备；营业税税率为5%；甲公司换入乙公司的办公楼、小汽车、客运汽车均作为固定资产使用和管理；乙公司换入甲公司的厂房、设备作为固定资产使用
11、和管理，换入的库存商品作为原材料使用和管理。甲公司开具了增值税专用发票。,例4,分析：本例涉及收付货币性资产，应当计算甲公司收到的货币性资产占甲公司换出资产公允价值总额的比例（等于乙公司支付的货币性资产占乙公司换入资产公允价值与支付的补价之和的比例），即： 40.5万元(1 000 +100 +350)万元=2.79%25% 可以认定这一涉及多项资产的交换行为属于非货币性资产交换。,形 象,甲公司： 销项税额= 59.5+17=76.5万 进项税额=52.615万 营业税=50万 乙公司： 销项税额= 52.615万 进项税额=59.5+17=76.5万 营业税=55万,甲公司,借：清理 13
12、20 折旧 780 贷：固定-厂房1500 -机床 600,back,借：银行存款64.385 固定-办公楼1099.41（1100/1409.5X1409.5） -小汽车160.68 -客运汽车149.41 营业外支出270 应交税-进项 52.615 贷：清理 1370 主营业务收入 350 应交税-销项 76.5,乙公司,借：清理 1230 折旧 1370 贷：固定-办公楼2000 -小汽车300 -客运汽车300,借：主营业务成本 300 贷：库存商品 300,借：原材料 349.45 350/1450X1450 应交税-进项76.5 固定-厂房1000.5 -设备100.05 贷：清
13、理 1285 银行存款 64.385 营业外收入 124.5 应交税-销项 52.615,借：清理 50 贷：应交税费-应交营业税50,借：清理 55 贷：应交税费-应交营业税55,204年5月，甲公司因经营战略发生较大转变，产品结构发生较大调整，原生产其产品的专有设备、生产该产品的专利技术等已不符合生产新产品的需要，经与乙公司协商，将其专用设备连同专利技术与乙公司正在建造过程中的一幢建筑物、对丙公司的长期股权投资进行交换。甲公司换出专有设备的账面原价为1 200万元，已提折旧750万元；专利技术账面原价为450万元，已摊销金额为270万元。乙公司在建工程截止到交换日的成本为525万元，对丙公
14、司的长期股权投资账面余额为150万元。由于甲公司持有的专有设备和专利技术市场上已不多见。因此，公允价值不能可靠计量。乙公司的在建工程因完工程度难以合理确定，其公允价值不能可靠计量，由于丙公司不是上市公司，乙公司对丙公司长期股权投资的公允价值也不能可靠计量。假定甲、乙公司均未对上述资产计提减值准备。,例5,形 象,借：清理 450 累计折旧 750 贷：固定-设备 1200,借：在建工程 556.659 525/675X717.5 长投 158.841 累计摊销 270 贷：清理 526.5 无形资产 450 应交税费-营业税 9,借：固定资产 446.0715 450/(450+180)X62
15、4.75 无形资产 178.6785 180/(450+180)X624.75 应交税费-进项76.5 贷：在建工程 525 长投 150 应交税费-营业税 26.25,借：清理 76.5 贷：应交税费-销项76.5,练习题,1. A公司以一台甲设备换入B公司的一台乙设备。甲设备的账面原价为600万元，已提折旧30万元，已提减值准备30万元。B公司另向A公司支付补价50万元。A公司支付清理费用2万元。假定A公司和B公司的商品交换不具有商业实质。A公司换入的乙设备的入账价值为（ ）。 A.497 B.490 C.492 D.552,C （600-30-30）-50+2=492万元,一、单选,2.
16、 天石公司用一台已使用2年的甲设备从海运公司换入一台乙设备，支付置换相关税费10000元，并支付补价款30000元。甲设备的账面原价为500000元，预计使用年限为5年，预计净残值率为5%，并采用双倍余额递减法计提折旧，未计提减值准备；乙设备的账面原价为300000元，已提折旧30000元。两公司资产置换不具有商业实质。天石公司换入的乙设备的入账价值为（ ）元。 A.220000 B.236000 C.290000 D.320000,A 以换出资产的账面价值和应支付的相关税费、补价作为换入资产的成本,3. A公司以一台甲设备换入D公司的一台乙设备。甲设备的账面原价为22万元，已提折旧3万元，已提减值准备3万元，甲设备的公允价值无法合理
