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1、,基础与实务,第三章 增值税（一） 学习目标： 掌握增值税的概念、特点等； 理解增值税特别是消费型增值税的意义 掌握增值税计算方法,第一节 增值税概述 一、增值税的概念 增值税是指对在中国境内从事销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，取得的增值额为课税对象征收的一种税。 增值额是指企业或个人在生产经营过程中新创造的价值或商品的附加值。它相当于VM部分。,二、增值税的类型 （按对固定资产不同的处理） 1、生产型增值税：就是在缴纳增值税时，不允许扣除固定资产的价值或已纳税款。 2、收入型增值税：就是在征收增值税时，只允许扣除固定资产的当期折旧部分的价值或已纳税款。 3、消费型增
2、值税：就是在征收增值税时，允许将购置的用于生产的固定资产的价值或已纳税款一次性全部扣除。,三、增值税的特点 1、普遍征收 2、价外计税 3、专用发票 4、税率简化,四、增值税的作用 1、有利于保证财政收入及时、稳定地增长 2、有利于促进专业化协作生产的发展和生产经营结构的合理化 3、有利于“奖出限入”，促进对外贸易的发展,第二节 增值税的征税范围、纳税人和税率 一、增值税的征收范围 （一）征税范围的一般规定 ：增值税的征税范围是在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口的货物。 1、销售货物是指有偿转让除土地、房屋和其他建筑物等不动产之外的有形动产，包括电力、热力、气体在内
3、的所有权。不包括无形资产和不动产。,2、加工是指接受委托代为加工货物并收取加工费的业务。在这里专指委托加工。委托加工是指由委托方提供原材料及主要材料，受托方只收取加工费并代垫部分辅助材料的加工业务。 3、修理修配是指接受委托，对受损伤或丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状或原有功能的业务。 4、进口货物是指将货物从我国境外移送到我国境内的行为。税法规定，凡进入我国国境或关境的货物（除免税的以外），进口者在报关进口时，必须向海关缴纳增值税。,（二）征税范围的特殊规定 1、视同销售货物的行为 销售货物的重要标志是有偿转让货物的所有权。但在实际的生产经营活动中，会出现转让货物不发生所有权转移或者不是
4、以直接有偿形式进行，这些形式的货物转移行为，都要视同销售征收增值税。主要包括：,（1）将货物交付他人代销； （2）销售代销货物； （3）设有两个以上机构实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； （4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目； （5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者； （6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者； （7）将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费； （8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。,2、混合销售行为 一项销售行为，如果同时涉及货物和非增值税应税劳务，为混
5、合销售行为。 混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额： （1）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为； （2）财政部、国家税务总局规定的其他情形。,（三）免征增值税项目: 1、农业生产者销售的自产农产品； 2、避孕药品和用具； 3、古旧图书； 4、直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备； 5、外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备； 6、由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品； 7、销售的自己使用过的物品。,二、增值税的纳税人
6、增值税的纳税人为在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。 （一）小规模纳税人 小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。,小规模纳税人的认定标准是： 1、从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下（含本数，下同）的； 2、除上项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。 （二）一般纳税人 一般纳税人是指年应征增值税销售额超过小规模纳税人标准的企业和企业性单位。,三、增值
7、税的税率 （一）基本税率及其适用的范围 1、增值税的基本税率为17%。 2、适用范围为： （1）纳税人销售或进口货物，除另有规定者外，均适用基本税率； （2）纳税人提供加工、修理修配劳务（即应税劳务）适用基本税率。,（二）低税率及其适用的范围 增值税的低税率为13%。纳税人销售或者进口下列货物适用低税率征税: 1.粮食、食用植物油； 2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品； 3.图书、报纸、杂志； 4.饲料、化肥、农药、农机、农膜； 5.国务院规定的其他货物。,（三）征收率及其适用的范围 小规模纳税人增值税征收率为3%。 （四）零税率及其适用的范围 零税率
8、是国家鼓励出口的一项优惠措施，纳税人出口的货物，国家另有规定的除外，税率为零。,第三节 增值税应纳税额的计算 一、一般纳税人应纳税额的计算 （一）应纳税额的计算方法 我国现行增值税一般纳税人适用的计税方法为发票购进扣税法，即凭进货发票按照税法规定的范围和项目，从当期销项税额中抵扣当期购进货物或者应税劳务已交纳的增值税税额 （即进项税额），来计算纳税人应纳增值税额的方法。,即纳税人销售货物或者提供应税劳务（以下简称销售货物或者应税劳务），应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式： 应纳税额=当期销项税额当期进项税额 当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结
9、转下期继续抵扣。,1、销项税额的计算 销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照应税销售额和规定税率计算的增值税税额。销项税额按规定向买方收取。其计算公式为： 销项税额=应税销售额税率 （1）销售额的一般规定： 销售额为纳税人销售货物或应税劳务应向购买方收取的全部价款和价外费用。,具体地说，应税销售额包括以下内容 销售货物或应税劳务向购买方收取的全部价款。 向购买方收取的各种价外费用。包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。,混合
10、销售的销售额。对属于征收增值税的混合销售，其销售额为货物销售额和非应税劳务销售额的合计数。 兼营非应税劳务的销售额。对兼营应一并征收增值税的非应税劳务的，其销售额为货物和非应税劳务销售额的合计数，既包括货物销售额，又应包括非应税劳务的销售额。,价款和税款合并收取情况下的销售额。一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，采用销售额和销项税额合并定价方法的，其销售额为含增值税销项税额的含税销售额，这时应把其含税销售额换算成不含税销售额计税 不含税销售额=含税销售额（1+适用税率）,售价明显偏低且无正当理由或视同销售而没有销售额的销售额确定方法。 纳税人销售货物或应税劳务的价格明显偏低且无正当理由的，或者
11、是纳税人发生了视同销售货物的行为，而无销售额的，主管税务机关有权核定其销售额。,其确定顺序及方法如下： 按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定。 按纳税人最近时期销售同类货物的平均销售价格确定。 用以上两种方法均不能确定其销售额的情况下，可按组成计税价格确定销售额。 其公式为 ： 组成计税价格=成本（1十成本利润率）,特殊销售方式的销售额。 A以折扣方式销售货物。 B以旧换新方式销售货物。 C还本销售方式销售货物。 D采取以物易物方式销售货物。 E销售自己使用过的固定资产的 出租出借包装物情况下销售额的确定。 增值税销项税额扣减的规定。,【例31】 某企业为增值税的一般纳税人，08年6月销售产
12、品取得销售收入为500000元，适用税率为17%。 则本月的增值税销项税额为：50000017%=85000元。,2、进项税额的计算 纳税人购进货物或者接受应税劳务支付或者负担的增值税额，为进项税额。对于一般纳税人来讲，就是在购进货物或接受应税劳务时所支付的增值税专用发票上注明的税额。正确确定准予扣除的进项税额是计算应纳增值税额的重要环节。因此，在确定进项税额时，应分清准予抵扣的进项税额和不准抵扣的进项税额。,（1）准予从销项税额中抵扣的进项税额： 从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。 从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。 购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进
13、口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式： 进项税额=买价扣除率 （13%）,购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式： 进项税额=运输费用金额扣除率（7%） 例：企业购入材料一批，增值税专用发票上标明的价款为10000元，增值税进项税额为1700元，运费发票中运费为1000元。试计算该批材料的进项税额？ 进项税额=1700+10007%=1770（元 ）,（2）不得从销项税额中抵扣的进项税额： 用于非增值税应税项目、免
14、征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务； 非正常损失的购进货物及相关的应税劳务； 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务； 国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品； 前面的和项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。,【例32】某企业为增值税的一般纳税人，08年6月发生的采购业务主要有： 2日购入原材料100000元，取得增值税专用发票，注明增值税进项税额为17000元； 6日购入原材料5000元，取得普通发票； 12日从农民手中购入农产品，金额为8000元； 18日支付材料运费2000元，取得运输部门开具的运输发票。 计算该企业本月增值税应抵扣的进项税额。,【解答】 该企业本月增值税应抵扣的进项税额=17000+800013%+20007%=18180(元),二、小规模纳税人应纳税额的计算 小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式： 应纳税额=销售额征收率
