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1、形考3A股份有限公司( 以下简称 A 公司 )对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2015年 6月30日市场汇率为 1 美元 =6.25 元人民币。 2015年6月 30日有关外币账户期末余额如下 : 项目 外币(美元)金额 折算汇率 折合人民币金额银行存款 100 000 6.25 625 000应收账款 500 000 6.25 3 125 000应付账款 200 000 6.25 1 250 000A公司2015年 7月份发生以下外币业务 ( 不考虑增值税等相关税费 ):(1)7月15日收到某外商投入的外币资本 500 000美元，当日的市场汇率为 1美元 =6.2
2、4 元人民币，投资合同约定的汇率为1美元 =6.30 元人民币，款项已由银行收存。(2)7月18日，进口一台机器设备，设备价款 400 000美元，尚未支付，当日的市场汇率为 1 美元 =6.23 元人民币。该机器设备正处在安装调试过程中，预计将于2015年 11月完工交付使用。(3)7月20日，对外销售产品一批，价款共计 200 000美元，当日的市场汇率为 1 美元 =6.22 元人民币，款项尚未收到。(4)7月28日，以外币存款偿还 6月份发生的应付账款 200 000美元，当日的市场汇率为 1 美元 =6.21 元人民币。(5)7月31日，收到 6月份发生的应收账款 300 000美元
3、，当日的市场汇率为 1 美元 =6.20 元人民币。要求：1) 编制7月份发生的外币业务的会计分录 ；2) 分别计算7月份发生的汇兑损益净额, 并列出计算过程 ；3) 编制期末记录汇兑损益的会计分录。(本题不要求写出明细科目)1)编制7月份发生的外币业务的会计分录借:银行存款 ￥3120000贷:股本 ￥3120000借:在建工程 ￥2492000 贷:应付账款 ￥249000借:应收账款 ￥1244000贷:主营业务收入 ￥1244000借:应付账款 ￥1242000 贷:银行存款 ￥1242000借:银行存款 ￥1860000 贷:应收账款 ￥18600002)分别计算7月份发生的汇兑损益
4、净额，并列出计算过程银行存款外币账户余额=100000+500000-200000+300000=700000(元)账面人民币余额=625000+3120000-1242000+1860000=4363000(元)汇兑损益金额=700000*6.2-4363000=-23000(元)应收账款外币账户余额=500000+200000-300000=400000(元)账面人民币余额=3125000+1244000-1860000=2509000(元)汇兑损益金额=400000*6.2-2509000=-29000(元)应付账款外币账户余额200000+400000-200000=400000(元)
5、账面人民币余额=1250000+2492000-1242000=2500000(元)汇兑损益金额=400000*6.2-2500000=-20000(元)汇兑损益净额=-23000-29000+20000=-32000(元)即计入财务费用的汇兑损益-32000(元)3)编制期末记录汇兑损益的会计分录借:应付账款 20000财务费用 32000贷:银行存款 23000 应收账款 29000资料某资产出售存在两个不同活跃市场的不同售价，企业同时参与两个市场的交易，并且能够在计量日获得该资产在这两个不同市场中的价格。甲市场中出售该资产收取的价格为 RMB98，该市场交易费用为 RMB55，资产运抵该
6、市场费用为RMB20。乙市场中出售该资产将收取的价格为RMB86，该市场交易费用为 RMB42，资产运抵该市场费用为 RMB18。要求：（1）计算该资产在甲市场与乙市场销售净额。（2）如果甲市场是该资产主要市场，则该资产公允价值额是多少？（3）如果甲市场与乙市场都不是资产主要市场，则该资产公允价值额是多少？答:根据公允价值定义的要点，计算结果如下:(1)甲市场该资产收到的净额为RMB23(98-55-20);乙市场该资产收到的净额为RMB26(86-42-18)。(2)该资产公允价值额=RMB98-RMB20=RMB78。(3)该资产公允价值额=RMB86-RMB18=RMB68。甲市场和乙市
7、场均不是资产主要市场， 资产公允价值将使用最有利市场价格进行计量。企业主体在乙市场中能够使出售资产收到的净额最大化(RMB26)，因此是最有利市场。资料： 甲公司出于投机目的，201年6月1日与外汇经纪银行签订了一项60天期以人民币兑换1 000 000美元的远期外汇合同。有关汇率资料参见下表：日 期即期汇率60天远期汇率30天远期汇率6月1日R632/$1R635/$16月30日R636/$1R638/$17月30日R637/$1要求：根据相关资料做远期外汇合同业务处理（1）6月1日签订远期外汇合同，无需做账务处理，只在备查账做记录。（2）6月30日30天的远期汇率与6月1日60天的远期汇率
8、上升0.03，(6.38-6.35)*1000000=30000（收益）。6月30日，该合同的公允价值调整为30000元。会计处理如下: 借:衍生工具-远期外汇合同 30000贷:公允价值变动损益 30000（3）7月30日合同到期日，即期汇率与远期汇率相同，都是R6.37/$1。甲企业按R6.35/$1购入100万美元，并按即期汇率R6.37/$1卖出100万美元。从而最终实现20000元的收益。会计处理如下:按照7月30日公允价调整6月30日入账的账面价。(6.38-6.37)*1000000=10000借:公允价值变动损益 10000 贷:衍生工具-远期外汇合同 10000按远期汇率购入
9、美元，按即期价格卖出美元，最终实现损益。借:银行存款 6370000(6.37*1000000) 贷:银行存款 6350000(6.35*1000000)衍生工具-远期外汇合同(6.35*1000000)20000 同时:公允价值变动损益=3000010000=20000(收益)借:公允价值变动损益 20000贷:投资收益 20000资料：按照中证100指数签订期货合约，合约价值乘数为100，最低保证金比例为8 %。交易手续费水平为交易金额的万分之三。假设某投资者看多，201年6月29日在指数4 365点时购入1手指数合约，6月30日股指期货下降1%，7月1日该投资者在此指数水平下卖出股指合约
10、平仓。要求：做股指期货业务的核算。答:交纳保证金(4365*100*8%)=34920元，交纳手续费(4365*100*0.0003)=130.95元。会计分录如下: 借:衍生工具-股指期货合同 34920 贷:银行存款 34920借:财务费用 130.95 贷:银行存款 130.95 (2)由于是多头，6月30日股指期货下降1%，该投资者发生亏损，需要按交易所要求补交保证金。亏损额:4365*1%*100=4365元补交额:4365*99%*100*8%-(34920-4365)=4015.80元借:公允价值变动损益 4365 贷:衍生工具-股指期货合同 4365借:衍生工具-股指期货合同 4015.80 贷:银行存款 4015.80在6月30日编制的资产负债表中，“衍生工具-股指 期货合同”账户借方余额为349204365+4015.8=34570.8元为作资产列示于资产负债表的“其他流动资产”项目中。（3）7月1日平仓并交纳平仓手续费平仓金额为4365*99%*100=432135元手续费金额为=(4365*99%*100*0.0003)=129.64元。借:银行存款 432135 贷:衍生工具-股指期货合同 432135借:财务费用 129.64 贷:银行存款 129.64(4)平仓损益结转借:投资收益 4365 贷:公允价值变动损益 4365
