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1、2011年度企业所得税汇算清缴辅导,目 录,第一部分 2011年度企业所得税汇算清缴概览,主要内容,一、汇算清缴定义及其范围,汇算清缴的定义： 纳税人自纳税年度终了之日起5个月内或实际经营终止之日起60日内，依照税收法律、法规、规章及其他有关企业所得税的规定，自行计算本纳税年度应纳税所得额和应纳所得税额，根据月度或季度预缴企业所得税的数额，确定该纳税年度应补或者应退税额，并填写企业所得税年度纳税申报表，向主管税务机关办理企业所得税年度纳税申报、提供税务机关要求提供的有关资料、结清全年企业所得税税款的行为。,一、汇算清缴定义及其范围,汇算清缴的范围： 凡在纳税年度内从事生产、经营（包括试生产、试
2、经营），或在纳税年度中间终止经营活动的纳税人，无论是否在减税、免税期间，也无论盈利或亏损，均应进行企业所得税汇算清缴。包括查账征收和实行核定应税所得率征收企业所得税的纳税人。实行核定定额征收企业所得税的纳税人、企业跨地区设立的不具有法人资格的营业机构不进行汇算清缴。 二级分支机构是指总机构对其财务、业务、人员等直接进行统一核算和管理的领取非法人营业执照的分支机构。国税函2009221号,二、汇算清缴的期限,汇算清缴的期限： 自纳税年度终了之日起5个月内（5月31日之前）办理年度申报、提供有关资料、结清税款。 纳税人在年度中间发生解散、破产、撤销等终止生产经营情形，需进行企业所得税清算的，应在实
3、际经营终止之日起60日内进行汇算清缴，结清应缴应退企业所得税款；纳税人有其他情形依法终止纳税义务的，应当自停止生产、经营之日起60日内，办理当期企业所得税汇算清缴。 纳税人12月份或者第四季度的企业所得税预缴纳税申报，应在纳税年度终了后15日内完成，预缴申报后进行当年企业所得税汇算清缴。 对于审批、审核或备案的事项，应在年度纳税申报前或申报时及时办理，否则不予扣除或享受。,三、汇算清缴报送的资料,1.年度纳税申报表（包括主表及其附表，下同）； 2.财务报表； 3.备案事项相关资料 过渡类、报批类优惠的企业填报企业所得税减免情况报告表及有关资料；备案类优惠的企业填报企业所得税税收优惠项目备案报告
4、表及有关资料； 房地产企业应报送房地产企业开发项目情况表房地产销售情况及存量房情况表房地产项目成本对象备案表完工开发产品实际毛利额与预计毛利额之间差异调整情况的报告； 资产损失的企业应报送企业资产损失（清单申报）税前扣除申报表或企业资产损失（专项申报）税前扣除申报表及其企业资产损失（专项申报）税前扣除报送资料清单表（包含总分机构）； 其他备案资料,三、汇算清缴报送的资料,4.总、分支机构基本情况、分支机构征税方式、分支机构预缴税情况； 5.委托中介机构代理纳税申报的，应出具双方签订的代理合同，并附送中介机构出具的包括纳税调整的项目、原因、依据、计算过程、调整金额等内容的报告； 6.中华人民共和
5、国企业年度关联业务往来报告表（实行查帐征收企业所得税的企业均应填报）； 7.税务机关要求提供的其他资料。企业所得税重点税源情况报告表（年应纳所得税额100万元以上或年营业收入2亿元以上的企业填报）；,四、汇算清缴的程序与方法,纳税人自行汇算清缴（全面推行网上申报）,企业年度纳税申报表主表,附表一：收入明细表,附表二：成本费用明细表,附表三：纳税调整项目明细表,附表六：境外所得税抵免计算明细表,附表五：税收优惠明细表,附表七：公允价值计量资产纳税调整表,附表八：广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表,附表九：资产折旧摊销纳税调整明细表,附表十：资产减值准备项目调整明细表,附表十一：长期股权投资所得（
6、损失）明细表,居民企业年度纳税申报表体系,附表五：税收优惠明细表,附表四：弥补亏损明细表,五、2011年度汇算清缴的注意事项,关注2011年以来的最新政策 关于企业所得税若干问题的公告（总局2011年第34号） 关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知（财税201170号） 关于继续实施小型微利企业所得税优惠政策的通知（财税20114号） 关于促进节能服务产业发展增值税营业税和企业所得税政策问题的通知 （财税2010110号） 关于享受企业所得税优惠的农产品初加工有关范围的补充通知 （财税201126号） 关于实施农 林 牧 渔业项目企业所得税优惠问题的公告（总局公告2011年第48号）
7、 关于发布企业资产损失所得税税前扣除管理办法的公告（总局公告2011年第25号） 关于企业资产损失所得税税前扣除管理实施办法（试行）的公告（区局公告20118号） 关于企业所得税年度纳税申报口径问题的公告（总局公告2011年第29号） 关于企业取得有效凭证税前扣除问题的通知（桂国税函2011899号）,第二部分 收入的确认,主要内容,一、销售货物收入,（一）销售货物收入确认的原则：国税函2008875号 销售货物收入，是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。 （二
8、）销售货物收入确认的条件： 企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：,商品销售合同已经签订； 商品所有权相关的主要风险和报酬转移。,对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制。,收入的金额能够可靠地计量。,已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。,一、销售货物收入,（三）收入实现时间的确认 符合上款收入确认条件，采取下列商品销售方式的，应按以下规定确认收入实现时间： 1、销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入； 2、销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入； 3、销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认
9、收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入； 例：电梯的销售 4、销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。,一、销售货物收入,（四）几类特殊销售货物收入的确认 1、销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。 2、采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，例如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。 3、融资性售后回租业务中，承租人出售资产的行为，不确认为销售收入。对融资性租赁
10、的资产，仍按承租人出售前原账面价值作为计税基础计提折旧。租赁期间，承租人支付的属于融资利息的部分，作为企业财务费用在税前扣除。融资性售后回租业务是指承租方以融资为目的将资产出售给经批准从事融资租赁业务的企业后，又将该项资产从该融资租赁企业租回的行为。关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告国家税务总局公告2010年第13号,一、销售货物收入,4、商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。 债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在
11、实际发生时作为财务费用扣除。 企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让；企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。 5、企业以买一赠一等方式组合销售商品的，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。如：买车赠油、买大家电送小家电等 6、以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。（条例23条）,二、提供劳务收入,（一）提供劳务收入确认的条件： 提供劳务收入，是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保
12、险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。 企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。 完工进度的确定，可选用下列方法： 1. 已完工作的测量； 2. 已提供劳务占劳务总量的比例； 3. 发生成本占总成本的比例。,收入的金额可靠计量； 交易的完工进度可靠确认； 交易中已发生和将发生的成本可靠核算。,二、提供劳务收入,（二）当期劳务收入与劳务成本的确认： 企业应按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定劳务收入总额，根据纳税
13、期末提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前纳税年度累计已确认提供劳务收入后的金额，确认为当期劳务收入； 企业应按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定劳务收入总额，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前纳税期间累计已确认劳务成本后的金额，结转为当期劳务成本。,二、提供劳务收入,（三）各类劳务收入的确认： 1.安装费。根据安装完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入； 2.宣传媒介的收费。在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，根据制作广告的完工进度确认收入； 3.软件费。为特定客户开发软件的收费，根据开发的完工进度确认收入
14、。 4.服务费。包含在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间分期确认收入； 5.艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费。在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。,二、提供劳务收入,6.会员费。申请入会或加入会员，只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在取得该会员费时确认收入。申请入会或加入会员后，会员在会员期内不再付费就可得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，该会员费应在整个受益期内分期确认收入； 7.特许权费。属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及
15、后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入； 8.劳务费。长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。,三、让渡资产使用权收入,让渡资产使用权收入包括利息收入、特许权使用费收入以及租金收入。 （一）利息收入 利息收入，是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。 利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。 （二）特许权使用费收入 特许权使用费收入是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。 特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用
16、人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。,三、让渡资产使用权收入,（三）租金收入 租金收入，是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。 租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。 如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据实施条例第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。国税函（2010）79号 思考：出租市场摊位一次性取得十年的出租收入如何确认收入实现的日期？ 答：根据国税函（2010）79号文第一条规定，一次性取得的十年的出租收入可在十年内均匀计入各年度收入。,四、视同销售收入,企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。（条例25条） 视同销售收入额的确认： 企业自制的资产，应按企业同类资产同
