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1、责任会计 刘 博 安徽财经大学会计学院,管理会计,责任会计,预测分析,短期决策分析,长期投资决策,全面预算,本量利分析,规划控制会计,基础知识,成本控制,预测决策分析,成本性态分析,管理会计概述,变动成本法,第一节 责任会计概述 第二节 责任中心 第三节 责任预算、责任报告与业绩考核 第四节 内部转移价格 第五节 内部结算方式、责任成本结转与内部仲裁 第六节 责任会计在商业银行管理中的运用,第一节 责任会计概述,一、 责任会计的概念,作为现代管理会计的一个重要分支，是指为适应企业内部经济责任制的要求，对企业内部各责任中心的经济业务进行规划与控制，以实现业绩考核与评价的一种内部会计控制制度。,
2、二、责任会计的产生与发展,分权管理思想是责任会计产生的客观要求 行为科学、管理科学是责任会计形成和发展的理论基础,20世纪20年代产生,分权管理，就是将生产经营决策权在不同层次的管理人员之间进行适当划分，同时将决策权随同相应的经济责任下放给不同层次的管理人员，使其都能对日常的经营活动作出及时有效的决策，以便迅速适应市场的变化。 实行分权管理，可以有效地调动各级管理人员的积极性和创造性，不断提高工作效率和质量。但是实行分权管理会使各分权单位具有相对的独立性和决策自主权，这样有些分权单位就会为了自己的利益而牺牲其他分权部门甚至企业整体的利益，从而使企业蒙受一定的损失。 为了解决这方而的问题，就必须
3、加强企业内部控制，而责任会计正是为了适应这种要求而不断发展和完善起来的一种行之有效的控制制度。,行为科学是运用心理学、社会学、管理学等学科的理论的理论和方法来分析研究人在生产经营活动中的行为，以便调节企业中的人际关系，提高劳动生产率的一门综合性科学。 根据行为科学理论，在实行责任会计时，一方面要明确各层次管理人员应负的责任，赋予其相应的权力，使履行责任成为实现自我价值的过程。另一方面还要建立公平的奖惩制度，做到有功者奖，有过者罚，把责任者的物质利益同任务完成情况的好坏紧密联系起来，以充分调动责任者的积极性。 20世纪20年代末期，随着工人和资本家的矛盾日趋尖锐，加之企业规模的逐渐扩大以及分权制
4、的实施，使原有的“科学管理”理论已经不再适应西方企业管理的要求，在这种情况下，西方企业的管理者只能另辟蹊径，寻求新的管理方法，于是现代管理理论应运而生，这一理论使“责任会计”体系得到了进一步完善和丰富，体现在“责任会计”在制定企业总体目标和各级管理部门目标的过程中，能够运用先进的科学理论和科学工具，使影响企业目标的各因素达到最优组合，使责任考评科学化、合理化，从而进一步调动企业内部各级管理部门的积极性。,20世纪70年代末至80年代初，我国会计学科开始引入了“责任会计”的概念，众多的会计学者和实际工作者开始对“责任会计”进行专题研究。在此之前，尽管没有使用“责任会计”的概念，但20世纪50年代
5、初期，我国学习苏联的经济管理经验，开始实行企业内部经济核算制，就体现了“责任会计”的思想，可以说是我国“责任会计”的初级阶段。 在经历了不断地发展和丰富，我国的“责任会计”体系已经得到了进一步的完善，具有中国特色的“责任会计”体系已经建立，它是以向企业管理者提供各责任中心履行其经济责任的会计信息为目的，按照责、权、利相结合的原则，将企业内部各核算单位划分为若干责任中心，并将企业有关经济效益的预算指标分解落实到各责任中心，由各责任中心对本身可控的生产经营过程实行自我控制，以保证完成企业经济预算、提高经济效益的一种企业内部经济管理工具。,三、建立责任会计的原则,激励性,目标一致性,原则,反馈性,权
6、责结合,可控性,（1）目标一致性原则。编制责任预算的目的就是为了保证全面预算的执行。为使各单位的具体目标与总目标一致，各单位的责任预算必须建立在全面预算的基础上，各单位的分部目标应符合总目标的要求，以确保整体目标的需要，对于责任预算执行过程中偏离总目标的做法应予以纠正，防止各责任单位各行其是，最终影响全面预算总目标的实现。 （2）权责相结合的原则。责任会计制度的建立要充分考虑最大限度地调动企业内部各单位、各部门以及员工个人增收节支，改善经营的积极性。使每个责任单位或个人既要承担规定的责任和义务，同时又要根据有关部门责任单位或责任人的职责范围赋予其相应权力，并辅之以相应的业绩考核办法和奖惩措施。
7、,（3）公平性原则。各责任中心之间在处理相互经济关系时应该公平合理，充分调动各责任中心的积极性，在编制责任中心预算时，应注意预算水平的协调性，避免由于内部结算价格制定不当而导致不能体现“等价交换”的状况。使各责任中心在公平、合理的条件下进行的各自的经营活动，从而更好地实现总目标。 （4）反馈性原则。要求各责任中心对其经营活动应向总责任中心提供及时、准确的责任报告，使责任总中心通过各责任中心报告的责任报告，对发生偏离总责任预算的差异作出及时、恰当的调整，从而加强对各责任中心经营活动的有效控制，更好地发挥责任会计的控制职能，进一步提高经营管理水平。 （5）重要性原则。要求各责任中心对其经营过程中发
8、生的重点差异进行分析、控制。对于实现总责任中心责任预算或社会效益有实质性影响的以及数额较大的差异，不论其性质有利差异和不利差异，都应列为重点进行分析、控制，通过对这类差异的分析、控制，通常能够花费较小的精力解决较大的问题，达到事半功倍的效果。,设置责任中心，明确权责范围,编制责任预算，确定考核标准,建立跟踪系统，进行反馈控制,分析评价业绩，实施奖罚制度,四、责任会计的基本内容,第二节 责任中心及其考核,责任中心是指承担一定经济责任，并 拥有相应管理权限和享受相应利益的企业 内部责任单位的统称。,概念,分类,成本（费用）中心,投资中心,利润中心,一、成本（费用）中心 （一）概念,成本中心是指只对
9、成本负责的责任中心，是责任中心中应用最为广泛的一种责任中心形式。,成本中心是只对成本或费用承担责任的责任中心。其往往不会形成收入，例如，一个生产车间，它的产品并不由自己出售，没有销售职能，没有收人。有的成本中心可能有少量收入，但不成为主要的考核内容。因此，成本中心只对成本或费用负责，不考核收入、利润等。 成本中心适用的范围最广，因为企业中各级组织，不论层次高低、责任大小，总要发生成本。只要有成本发生，而且能够进行核算，都可以成为成本中心。大到一个工厂、一个部门，小至一个车间、一个小组甚至个人。,一、成本（费用）中心 （二）类型,技术性成本中心 酌量性成本中心,成本中心分为技术性成本中心和酌量性
10、成本中心。 技术性成本是指发生的数额通过技术手段可以相对可靠估算出来的成本，如产品生产过程中发生的直接材料费用。 酌量性成本是否发生以及发生数额的多少是由人们决策所决定的。如宣传产品的广告费用，其发生的多少由宣传策划决定。,（三）考核 成本中心只对可控成本负责 成本中心控制和考核的内容：,责任成本,一般来说，成本中心的考核指标，是既定产品质量和数量条件下的标准成本。其不对生产能力的利用程度负责，而只是对既定产量的投入量承担责任。成本中心所计算与考核的是“责任成本”，而不是“产品成本”。 为了计算责任成本，必须先把成本按其可控性分为“可控成本”与“不可控成本”两类。 所谓可控成本，通常应符合以下
11、四个条件： (1)责任中心能够知道将发生的成本； (2)责任中心能够计量的成本； (3)责任中心能够控制并调整的成本； (4)责任中心能够将所有成本的控制责任分解落实，并进行考核评价。,成本中心的考核指标主要有以下的相对指标和比较指标： 成本(费用)变动额实际责任成本(或费用)预算责任成本(或费用) 成本(费用)变动率成本(费用)变动额预算责任成本(费用),二、利润中心 （一）概念 （二）类型,利润中心是指既能控制成本，又能控制收入的责任中心，它是处于较高层次的责任单位。,自然利润中心 人为利润中心,1自然形成的利润中心是客观存在的，如一家独立的企业，可以在市场上进行销售活动。目前企业中具有一
12、定生产经营管理权的分公司就属于这一类型。 2人为利润中心是指对内部责任单位提供产品而取得“内部销售收入”的利润中心。这种利润中心一般不直接对外销售产品。实际上，大多数成本中心都可成为人为划分的利润中心，因为它们总可以对其产品制定出内部转移价格。但需注意的是，在采用内部转移价格进行结转时，凡不属于本利润中心的收益和成本，尽管已由该中心收入或支付，仍应加以剔除，然后转移给相关的责任中心。相反，凡属于本利润中心的收益和成本，尽管由其他中心收入或支付，还应由本利润中心核算。 但需注意的是，利润中心的产品可能是物质产品，也可能是各种类型的劳务供应。为了计算和考核它们的经济效益，每个利润中心都必须进行独立
13、的、完整的会计核算。,（三）考核 利润中心考核： 利润中心考核的方法：,利润,边际贡献,实际与预算进行比较，通过差异反映利润中心的业绩。,当利润中心不计算共同成本或不可控成本时，其考核指标是边际贡献总额，该指标等于利润中心销售收入总额与可控成本总额（或变动成本总额）的差额，即： 利润中心边际贡献额=该利润中心销售收入总额-该利润中心可控成本总额（或变动成本总额）,当利润中心计算共同成本或不可控成本，并采取变动成本法计算成本时，其考核指标不仅应包括利润中心边际贡献总额，也应该包括利润中心负责人可控利润总额和利润中心可控利润总额。计算公式如下： 利润中心边际贡献额=该利润中心销售收入总额-该利润中
14、心变动成本总额 利润中心负责人可控利润总额=该利润中心边际贡献总额-该利润中心负责人可控固定成本 利润中心可控利润总额=该利润中心负责人可控利润总额-该利润中心负责人不可控固定成本 公司利润总额=各利润中心可控利润总额之和-公司不可分摊的各种管理费用、财务费用,三、投资中心 （一）概念 （二）考核,投资中心指既对成本负责，又对收入和利润负责，同时还对投资效益负责的责任中心。,投资报酬率 剩余收益,（二）考核,投资报酬率,剩余收益,投资报酬率 = =,投资周转率,销售利润率,剩余收益净收益（投资平均占用额,最低投资报酬率）,1投资报酬率指标是指全面评价投资中心各项经营活动的综合性指标。投资报酬率
15、能综合反映一个投资中心、一个企业，甚至一个行业的各方面的全部经营成果。它是投资导向的最佳指标，投资者可以根据投资报酬率的高低，作出资本转移决策。但是，这个指标也有一定的局限性。因为： (1)各投资中心往往只顾及本身利益，可能放弃整个企业的总体利益，造成投资中心的近期目标与整个企业的长远目标相背离； (2)在计算投资中心指标时，要运用到资产的金额，但计算各个投资中心的投资报酬率时，需要对资产总额进行分配，这很难做到完全公平、合理。,投资报酬率是衡量投资效果的一个有效指标，但是若单纯依靠投资报酬率考核各投资中心的工作业绩，有时会出现投资中心的利益与企业总体利益不一致的现象。为了克服这种现象，可使用
16、剩余收益的概念。 以剩余收益作为投资中心经营业绩评价指标，各投资中心只要投资利润率大于规定或预期的最低投资收益率，该投资便是可行的。,剩余收益指标的主要优点是可以使业绩评价与企业目标协调一致，克服由于使用比率来衡量部门业绩带来的次优化问题。而且还有一个好处是允许使用不同的风险调整资金成本。从现代财务理论来看，不同的投资者有不同的风险，要求按风险程度调整其资本成本。在使用剩余收益指标时，可以对不同部门或者不同资产规定不同的资本成本百分数，使剩余收益指标更加灵活。 不足之处是，该指标是绝对数指标，不便于不同部门之间的比较。,例：某投资中心投资额为100000元，年净收益为20000元，公司为该投资中心规定的最低投资报酬率为15%。请计算该投资中心的投资报酬率和剩余收益。,投资报酬率 = = 20%,20000/100000,剩余收益净收益（投资平均占用额,最低投资报酬率）,= 20000 （100000
