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1、第二章 会计要素与会计等式,Katherine liu,本章学习内容,会计对象的具体化会计要素 会计等式及其恒等性,某企业发生如下事情，请判断哪些应该是财务会计反映（或记录）的内容： 与另外一个企业签署了一项合作协议 从另外一个企业购买了一批钢材，货款尚未支付 某车间12名员工集体辞职 销售给甲公司一批机床（10台），货款尚未收到 生产完工一批产品，经验收合格放入仓库 引进10名博士,第一节 会计要素,一、会计对象和会计要素 1.会计对象也就是会计反映和控制的内容 市场经济环境下，会计对象可以表述为以货币计量的经济过程。 这一运动过程可以从以下3个方面进行考察： 资金进入企业 资金的循环周转
2、资金退出企业,企业价值运动示意图,资金进入企业,W（储备资金）,P（生产 资金）,。 G(货币资金),W（产成品资金）,资金退出企业,程 过 应 供,生产过程,销售过程,第一节 会计要素,2会计要素 是会计对象组成部分的具体化，是会计信息体系的基本分类，也是会计报表内容的主要框架和所含的大类项目。,会计对象,资产,负债,所有者权益,收入,费用,利润,二、反映财务状况的会计要素,（一）资产(assets) 资产是指企业过去的交易或者事项形成的、企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产包括各种财产、债权和其他权利。 资产具备以下几个特征： 1资产是由过去的交易和事项所形成的； 2资
3、产是企业拥有或者控制的经济资源； 3资产是预期会给企业带来经济利益的经济资源,资产的分类,1.流动资产 是指现金以及其他能在一年或一个营业周期以内变现或被耗用的资产。流动资产通常包括库存现金、银行存款、应收票据、应收账款、存货等。 库存现金 是指由现金出纳保管的，包括纸币及硬币在内的货币资金。,银行存款 是指企业存放在银行或其他金融机构，可以自由提取、使用的各种款项。 应收票据 是指出票人或付款人必须在某一特定日或某一特定期间，无条件支付一定金额给本企业的书面证明，如商业汇票等。（商业票据是一种载有一定付款日期、付款地点、付款金额和付款人的无条件支付的流通证券，也是一种可以由持票人自由转让给他
4、人的债权凭证。）,应收账款 是指因销售商品或提供劳务而发生的对顾客的货币请求权。其他原因所产生的应收款项，如应收各种赔款、应收各种罚款等，可用其他应收款来表达。 存货 是指企业在日常活动中持有以备出售的产生品或商品、处于生产构成中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。,资 产 构成图,资 产,流动资产,长期资产,货币资产,交易性金融资产,应收项目,存货,固定资产,无形资产,长期股权投资,现 金,银行存款,其他货币资金,应收账款,应收票据,其他应收款,其他资产,制造业存货有材料、在产品、半成品、产成品等。,（二）负债(liability),负债是指企业过去的交易或者事项形成的、
5、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 负债具有以下特征： 1负债的清偿预期会导致经济利益流出企业； 2负债是由过去的交易或事项形成的 3负债是企业承担的不可避免的现实义务,负债按照其流动性划分，可分为流动负债和长期负债。 1.流动负债 是指偿还期在一年或一个营业周期内，预期需动用流动资产或以新的流动负债偿还的债务，通常包括：短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应缴税费等。,短期借款 是指企业为维持正常生产经营周转所需而向银行或其他金融机构借入的偿还期限在一年以内的各种借款。 应付票据 是指企业因购买材料、商品或接受劳务而签发并承兑的，必须于约定日期支付一定金额给持票人的书面证明。,应
6、付账款 是指因赊购材料、商品或接受劳务等经营活动而发生的，应支付给供应单位的款项。 应付职工薪酬 是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。 应交税费 是指企业在生产经营过程中按税法规定所计算出的应向国家缴纳的各种税费。,2.长期负债 是指偿还期在一年或一个营业周期以上的各种债务，通常包括长期借款、应付债券等。 长期借款 是指企业向银行或其他金融机构借入的、偿还期在一年以上的各种借款。 应付债券 是指企业为筹集长期资金而发行的、约定于某一特定日期还本付息的书面证明。,负债,流动负债,非流动负债,短期借款,应付项目,应交税费,预计负债,长期借款,应付债券,应付账款、应付 票据、 应付职工薪酬 其
7、他应付款、应付股利等,应交增值税、消费税、 营业税、所得税等,负 债 构成图,（三）所有者权益(owners equity) 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。 所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权，它是企业资产中扣除债权人权益后应由所有者享有的部分，既可反映所有者投入资本的保值增值情况，又体现了保护债权人权益的理念。,所有者权益具有以下特征： 1.企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者 2.所有者凭借所有者权益能够参与利润的分配,所有者权益的来源构成 包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益
8、等，通常由股本（或实收资本）、资本公积（含股本溢价或资本溢价、其他资本公积）、盈余公积和未分配利润构成。,所有者投入的资本 是指所有者所有投入企业的资本部分，它既包括构成企业注册资本或者股本部分的金额，也包括投入资本超过注册资本或者股本部分的金额，即资本溢价或者股本溢价。这部分投入资本被计入“资本公积”。,直接计入所有者权益的利得和损失 是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。 主要包括可供出售金融资产的公允价值变动额等。 留存收益 是企业历年实现的净利润留存于企业的部分，主要包括累计计提的盈余公积和未分配利润。,留存收益是
9、指企业按照规定从净利润中提取的各种积累资金。 公司制企业的盈余公积分为法定盈余公积和任意盈余公积。 企业提取盈余公积用于弥补亏损、转增资本、扩大企业生产经营等。,未分配利润是企业留待以后年度进行分配的结存利润，也是企业所有者权益的组成部分。 从数量上讲，未分配利润是期初未分配利润，加上本期实现的净利润，减去提取的各种盈余公积和分出利润后的余额。,所有者权益构成内容： 投入资本 实收资本（或股本） 资本公积 留存收益 盈余公积 未分配利润,一个家庭的资产及其形成原因,三、反映经营成果的会计要素,（一）收入(revenue) 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本
10、无关的经济利益的总流入。,收入具有以下三个基本特征： 1收入是企业在日常活动中形成的； 2收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入； 3收入会导致所有者权益的增加。,（二）费用(expense),费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用是为取得收入而付出的代价。有三个特征： 1费用是企业在日常活动中形成的； 2. 费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 3费用最终会减少企业的所有者权益； 包括营业成本、营业税金及附加、期间费用、所得税费等。 期间费用包括营业费用、管理费用和财务费用；,（三）利润,利润是企业在一定会计期
11、间的经营成果，它是收入扣减费用后，再加上直接计入当期利润的利得，减去直接计入当期利润的损失后的差额。 通常情况下，如果企业实现了利润，表明企业的所有者权益将增加，业绩得到了提升；反之，如果企业发生了亏损，表明企业的所有者权益将减少，业绩下滑了。,第二节 会计等式,一、会计要素之间的数量关系会计恒等式,资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润,引入：资产、负债和所有者权益要素的形成过程,企业,资金,现金,存货,长期投资,机器设备,资产,投资者,债权人,所有者权益,负债,资金来源,资金占用,（一）静态三要素的关系,现金、银行存款、 原材料、库存商品、 机器设备、厂房 专利技术等,资金的运用 （资金
12、的占用形式）,资金的来源,向银行借 向社会公众借 向供货方借,原始投入 留存收益,=,资产 = 负债 + 所有者权益,会计等式 资产 = 负债 + 所有者权益,收入、费用和利润要素的形成过程,供应过程,生产过程,销售过程,现金,原材料,在产品,产成品,现金,费用（投入）,收入（产出）,利润,（二）动态三要素的关系,收入 费用 = 利润,（三）综合会计方程式,资产 + 费用 = 负债 + 所有者权益 + 收入,举例一,资产负债所有者权益 收入费用利润,期初：资产500负债100所有者权益（资本）400 本期：A 新投资现金50 资产50；所有者权益50 B 费用200（180元现款支付，其余暂欠
13、） 费用200；资产180、负债20 C 收入300现款 收入300；资产300 期末 资产670负债120所有者权益550(=40050100) 本期收益 收入300费用200100（未分配利润）,资产670负债120所有者权益450 收入300费用200,小结,1资金运动静态情况下会计要素之间的平衡关系是： 资产负债+所有者权益 2资金运动动态情况下会计要素之间的平衡关系是： 收入费用利润 3在会计期间任一时刻，上列两个平衡公式可以合并为： 资产负债+所有者权益+（收入费用）利润 4期末结算时，利润经过分配，上列平衡公式又表现为： 资产=负债+所有者权益,（一）资产=负债+所有者权益 （举
14、例二） 依次分析以下几种情况： 1 资产=所有者权益（即负债=0） 例如，王达是个摄影爱好者，自己日常喜欢摄影，原来也曾利用业余时间帮助朋友照相、冲洗等。他近日内开办了一家影楼，定名为“美丽影楼”。用于经营的财产包括；原有的两台照相机和镜头等配件及一套冲洗、放大设备，共计80000元；必须的耗材如胶卷，冲洗、印放照片的药水、相纸等，计 10 000元；周转用现金 10 000元。这些都是美丽影楼的资产，共计 100 000元,美丽影楼的所有资产都是由王达投入的、他投入这些资产的目的在于通过有效经营赚取收入。显然，王达拥有对这 100 000元资产的权益。这样就形成了最初的会计恒等式： 资产 =
15、 所有者权益 100 000 100 000 这一等式表明，会计恒等式之所以成立就是因为资产和权益是同一事物的两个方面：一方面是归企业如美丽影楼）所有的一系列财产（资产），另一方面是对这些财产的一系列所有权（权益）。而且，由于权益要求表明资产的来源，而全部来源又必须与全部资产相等，所以，全部资产必须等于全部权益。,2 资产=负债+所有者权益 在影楼开业后不久，王达发现，顾客们普遍喜欢经 过特殊制作的照片，相应设备的市场价格大约在30000元 左右。他向设备供应厂商赊购这一设备，这样，他的资产 总额增加到130 000元。当然，对资产的要求权（权益） 也相应增加了。不同的是，这次所增加的资产是通过赊欠 形成的，有固定的偿还期限。由于这两种不同的资产来源 所形成的权益有本质上的不同，为了加以区别，上述等式 被扩展为： 资产 = 负债 + 所有者权益 130 000 = 30 000 + 100 000,这里，负债和所有者权益代表了两种不同的资产来源。前者是指借入资产，一般都有固定的偿还期限，有的还附有利率。这部分权益受到法律的保护，其偿还具有强制性（也就是说，到期必须偿还）；所有者权益代表企业的所有者对企业拥有的权益，从数量上看，它对应于由业主投资所形成的资产，在本例中为 100 000元。,3 资产负债=所有者权益 从性质上看，债权人和业主对企业的要求
