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1、第四章 制造业主要经济业 务的核算,第一节 制造业企业主要经济业务概 述 第二节 资金筹集业务的核算 第三节 供应过程业务的核算 第四节 生产过程业务的核算 第五节 销售过程业务的核算 第六节 财务成果业务的核算,主要经济业务核算程序总图简图：,第一节 制造业企业主要经济业务概述,供应过程工业企业的第一阶段,第四章 第一节,采购生产材料 购置生产设备,发生的采购费用,验收材料,结算材料货款,生产过程工业企业的第二阶段,车间为管理和组织生产所发生的各种费用。,第四章 第一节,直接材料 直接人工 制造费用,生产工人的工资及其计提的职工福利费用。,生产过程是制造产品的过程。在这过程中，企业会发生各种
2、耗费。,企业会发出采购的材料，材料储备资金变成生产资金，固定资产随着其损耗的程度，以折旧的形式，逐渐地转化为生产资金。,销售过程工业企业的第三阶段,第四章 第一节,在销售过程中，企业销售产品，收回货款。 一方面，企业产品的生产成本等形成了产品的销售成本；另一方面，取得了产品销售收入，企业的生产成本得到了补偿。 企业将各种收入减去各种成本或费用即为企业的利润。利润总额按规定上交所得税后即为企业的净利润。,第二节 资金筹集业务的核算,第四章 第二节,企业,资金,投资者,债权人,所有者权益,负债,资金来源,第二节 资金筹集业务的核算,第四章 第二节,一、接受投资的核算 企业的资本按照投资主体的不同
3、国家投入资本 法人投入资本 个人投入资本 外商投入资本 按照投入资本的不同物质形态 货币投资 实物投资 证券投资 无形资产投资,第四章 第二节,货币资金是企业资金运动的起点和终点，是企业经营的先决条件。为了核算企业筹资过程中，发生的各种经济业务 企业应设置下列账户。,库存现金 银行存款 其他应收款 实收资本 (股本),1、账户的设置,第四章 第二节,（1）“实收资本”账户： 核算企业实际收到的投资者投入的资本。,收到投资者投入的现金、实物等,投资人收回投资 （退回投资）,实际收到投资者的投入资本,借方 实收资本 贷方,按不同的投资者设明细账,第四章 第二节,（2）“其他应收款”账户： 核算企业
4、各种除销售产品以外的各种应收或暂付款。,应收或暂付款的增加,应收或暂付款的减少,尚收回的款项,借方 其他应收款 贷方,可按不同的债务人设置明细账,第四章 第二节,（3）“银行存款”账户 核算企业存放在银行的各种存款。,借方 银行存款 贷方,收到款存入银行,银行存款余额,使用的存款,（4） “现金”账户 是用来核算企业库存现金的增减变化情况。,借方 现金 贷方,收入现金（增加）,支出现金（减少）,库存现金的余额,第四章 第二节,2.业务核算示例,借： 银行存款 500 000 贷：实收资本 甲 500 000,借：现金 3 000 贷：银行存款 3 000,第四章 第二节,借：原材料 10 00
5、0 贷：实收资本 10 000,借：银行存款 350 000 固定资产 600 000 贷：实收资本 950 000,第四章 第二节,二、借入资金的核算 企业在生产经营过程中，为了弥补生产周转资金的不足，经常需要向银行或其它金融机构等债权人借入资金。 期限在一年以下的各种借款为短期借款。 期限在一年以上的各种借款，为长期借款。企业借入的各种款项必须按照规定的用途使用，按期支付利息和按期归还。 借款的核算包括取得借款、支付借款利息和归还借款三项主要内容。,第四章 第二节,1、账户的设置,(1)“长期借款”账户 该账户属于负债类账户，核算公司向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各
6、项借款。其贷方登记借入的长期借款和相应的借款费用，借方登记归还的借款，余额一般在贷方，表示公司尚未偿还的长期借款。该账户按贷款单位设置明细账，并按贷款种类进行明细核算。,归还借款,向银行借入款,尚未 还借款,借方 长期借款 贷方,第四章 第二节,(2)“短期贷款”账户 该账户属于负债类账户，核算公司向银行或其他金额机构借入的期限在1年以下（含1年）的各项借款。其贷方和借方分别反映借入和偿还的短期贷款本金，余额一般在贷方，表示公司尚未偿还的短期借款的本金。该账户按贷款单位设置明细账，并按贷款种类进行明细核算。,归还借款,向银行借入款,尚未 还借款,借方 短期贷款 贷方,第四章 第二节,(3)“财
7、务费用”账户 举债经营是公司财务管理的一项重要策略，由此发生的借款利息、手续费等则是一项理财费用，在“财务费用”账户中反映这部分费用，该账户属于损益类账户，核算公司为筹集生产经营所需资金而发生的费用，包括利息支出（减利息收入）、借款手续费等。其借方登记本期发生的各项财务费用，贷方反映期末转入“本年利润”账户的数额。结转后期末无余额。该账户按费用项目设置明细账户，进行明细核算。,利息费用的增加,费用的减少 (结转),借方 财务费用 贷方,第四章 第二节,2.业务核算示例,借：银行存款 20 000 贷：短期贷款 20 000,借：银行存款 200 000 贷：长期借款 200 000,第四章 第
8、二节,借：短期贷款 20 000 贷：库存现金 20 000,借：长期借款 200 000 贷：银行存款 200 000,第三节 供应过程业务的核算,第四章 第三节,一、供应过程核算的任务 用货币资金购买材料，形成生产储备，借以保证生产过程的不断进行。 供应过程的核算就是要运用会计方法对这一过程进行反映和监督。,供应方,企业,材料 （或货物）,现金、银行存款等,第四章 第三节,借 物资采购 贷,二、供应过程核算账户设置 物资采购 原材料应付票据应付账款应交税金应交增值税,1.物资采购(在途材料) 性质：资产类账户 用途：反映和监督公司在途材料的增减变化及结余情况。 结构：（见下页） 明细账户设
9、置：按照材料的品质设置,第四章 第三节,借 原材料 贷,2.原材料 性质：资产类 用途：反映和监督公司库存材料的增减变化及结余情况。 结构：（见下页） 明细账户设置：按照材料的品质设置,第四章 第三节,借 应付账款 贷,3. 应付账款 性质：负债类账户 用途：反映和监督公司因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。 结构：（见下页） 明细账户的设置：按照客户单位名称设置,第四章 第三节,借(-) 应付票据 贷（+）,4. 应付票据 性质：负债类账户 用途：反映和监督公司因购买材料、 商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商 业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇 票。 结构：（见下页）
10、,第四章 第三节,5. 应交税金应交增值税 性质：负债类科目 用途：用来核算企业应交的各种税金。 结构： （见下页） 明细账户的设置：按照税金的种类 增值税是对商品生产和流通中各环节 的新增价值或商品附加值进行征税，实 行税款抵扣的一种流转税。 增值税是一种价外税。增值税的承担者为 最终的消费者。由购买者支付，销售者代收 代交。,第四章 第三节,供应过程 （进货）,销售过程 （销货）,进项税额,10 000元,15 000元,增值税 =（15 000 10 000） 17% = 850,增值税 = 15 000 17% 10 000 17% = 850,10 000 17% = 1 700,1
11、5 000 17% = 2 550,销项税额,借(+) 应交税金应交增值税 贷（-）,第四章 第三节,供应过程核算图,现购,赊购,2,偿还货款,材料入库,4,1,3,第四章 第三节,三、供应过程基本经济业务的核算,材料采购、入库的基本账务处理,采购结算货款时： 借：物资采购材料 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（现购业务） 应付账款（赊购业务） 应付票据（赊购商业汇票结算）,贷方科目根据结算情况选择,材料入库后，会计人员做账： 借：原材料 材料 贷：物资采购 材料,第四章 第三节,【例1】公司向北方工厂购买甲材料，受到北方工厂开来的专用发票，数量2000千克，单价1.90元，价款3
12、800元，增值税646元，价税合计4446元，以银行存款支付。,借：物资采购 甲材料 3 800 应交税金 应交增值税（进项税额） 646 贷：银行存款 4 446,现购,【例2】 公司向北方工厂购买乙材料已到，供应单位专用发票载明乙材料3000千克，每千克2.00元，价款6000元，增值税1020元，价税合计7020元，款项尚未支付。,借：物资采购 乙材料 6 000 应交税金 应交增值税（进项税额） 1 020 贷：应付账款 东方公司 7 020,赊购,第四章 第三节,【例3】企业以银行存款7020元支付前欠北方工厂购买乙材料货款。,借：应付账款 东方公司 7 020 贷：银行存款 7 0
13、20,偿还货款,知识点：采购成本的计算和结转 采购成本的组成:采购成本材料买价采购费用 采购成本的归集:在实际工作中，采购成本的归集是通过“物资采购”明细账进行归集。 采购成本的结转:就是材料采购业务结束，材料已经入库，并已计算出材料采购成本，会计上将在途材料转入库存材料。,【例4】企业以银行存款500元支付乙材料运费。,借：物资采购 乙材料 500 贷：银行存款 500,第四章 第三节,【例5】乙材料验收入库，结转其实际成本，其中买价6000元，运费500元。,材料入库,借：原材料 6 500 贷：物资采购 乙材料 6 500,知识点：采购费用的分配 一次购入多种或多类材料，发生一笔采购费用
14、。,分配的标准： 分配的公式：,材料的重量、体积、买价等,第四章 第三节,借：物资采购 甲材料 400 物资采购 乙材料 600 贷：银行存款 1 000,【例】上述购入甲、乙材料共支付采购费用1000元，以银行存款支付。其中甲、乙材料分别购入2000千克和3000千克。,固定资产购进的核算 入账金额：按实际成本入账，包括买价、运杂费、增值税。 举例：企业购进一台机器设备，发票价格20万元，增值税率17%，另支付运杂费1万元。所有款项以银行存款支付。 入账金额：20万+1万+20万17%=24.4万元 借:固定资产 244 000 贷:银行存款 244 000,第四节 生产过程业务的核算,第四章 第四节,劳动对象：材料,劳动资料：固定资产等,其他支出： 如水电费,活劳动：人工,第四章 第四节,一、生产过程核算的任务 进行生产费用的核算 有关劳动资料耗费，如固定资产折旧； 有关劳动对象耗费的费用，如各种原材料
