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1、关于自营固定资产购入工程物资的问题2自行建造固定资产自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。包括工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。企业自行建造固定资产包括自营建造和出包建造两种方式。（1）自营方式建造固定资产自营建造固定资产，包括购入工程物资、投入建设和完工转固三个步骤：企业为建造固定资产准备的各种物资应当按照实际支付的买价、不能抵扣的增值税税额、运输费、保险费等相关税费作为实际成本。工程完工后,剩余的工程物资转为本企业存货的，按其实际成本或计划成本进行结转。建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损，减去
2、残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失，计入所建工程项目的成本；盘盈的工程物资或处置净收益,冲减所建工程项目的成本。工程完工后发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损，计入当期营业外收支。建造固定资产领用工程物资、原材料或库存商品，应按其实际成本转入所建工程成本。自营方式建造固定资产应负担的职工薪酬、辅助生产部门为之提供的水、电、修理、运输等劳务，以及其他必要支出等也应计入所建工程项目的成本。符合资本化条件，应计入所建造固定资产成本的借款费用按照企业会计准则第17 号借款费用的有关规定处理。工程完工达到预定可使用状态时，从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。【例 3】说明自营工程的核算（自
3、营工程的核算分为三步：购入工程物资、投入建设和完工转固）甲公司在生产经营期间以自营方式建造一条生产线。2009 年 1 月至 6 月发生的有关经济业务如下：（1）1 月 10 日，为建造生产线购入工程物资 A 一批，收到的增值税专用发票上注明的价款为 2000000 元，增值税额为 340000 元，款项已通过银行转账支付。 （2）1 月 20 日，建造生产线领用工程物资 A1800000 元。(3)6 月 30 日，建造生产线的工程人员职工薪酬合计为 1150000 元。（4）6 月 30 日，工程建设期间辅助生产车间为建造生产线提供的劳务支出合计为 350000 元。（5）6 月 30 日
4、，工程完工后对工程物资进行清查，发现工程物资 A 减少 20000元，经调查属保管员过失造成，根据企业管理规定，保管员应赔偿 5000 元。剩余工程物资 A 转用于甲公司正在建造的一栋职工宿舍。（6）6 月 30 日，生产线工程达到预定可使用状态并交付使用。假定不考虑相关税费，甲公司的账务处理如下： 购入工程物资借：工程物资A 2000000应交税费应交增值税（进项税额）340000贷：银行存款 2340000 工程领用物资借：在建工程XX 生产线 1800000贷：工程物资A 1800000计提工程人员职工薪酬借：在建工程XX 生产线 1150000贷：应付职工薪酬 1150000辅助生产车
5、间为工程提供劳务支出借：在建工程XX 生产线 350000贷：生产成本辅助生产成本 350000工程物资盘亏、报废及毁损净损失借：其他应收款保管员 5000营业外支出盘亏损失 18400贷：工程物资 A 20000 应交税费应交增值税（进项税额转出）3400注：新税法规定，由于管理不善造成毁损、被盗，进项税额不得抵扣，应转出；由于自然灾害（地震、水灾）造成毁损，进项税额可以抵扣；体现了人文关怀，社会进步。剩余工程物资转用于职工宿舍的建造借：在建工程职工宿舍 210600贷：工程物资 A 180000应交税费应交增值税（进项税额转出） 30600注：新税法规定，物资用于非生产经营，进项税额不得抵扣。生产线交付使用借：固定资产XX 生产线 3300000贷：在建工程XX 生产线 3300000(2)出包方式建造固定资产出包工程主要有 2 个步骤：支付工程进度款和完工转固：企业应按合理估计的工程进度和合同规定结算的进度款，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目。工程完成时，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”等科目。
