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1、标准成本的账务处理 有的企业将标准成本作为统计资料处理，并不记 入账簿，只提供成本控制的有关信息，作为内部管理 的依据。 1 但是，把标准成本纳入账簿体系不仅能够提高成本 计算的质量和效率，使标准成本发挥更大功效，而且可 以简化记账手续。 标准成本的账务处理 为了同时提供标准成本、成本差异和实际成本三项成本资料。标准成 本系统的账务处理具有以下特点： 2 一、标准成本系统账务处理的特点 一、标准成本系统账务处理的特点 通常的实际成本系统，从原材料到产成品的流转过程，使用实际成本 记账。在标准成本系统中，这些账户改用标准成本核算，无论是借方和贷 方均登记实际数量的标准成本，其余额亦反映这些资产的
2、标准成本。 在标准成本系统中，要按成本差异的类别设置一系列成本差异账户， “材料价格差异”、“材料数量差异”、“直接人工效率差异”、“直接 人工工资率差异”、“变动制造费用耗费差异”、“变动制造费用效率差 异”、“固定制造费用耗费差异”、“固定制造费用效率差异”、“固定 制造费用能量差异”等。这些差异账户的设置，要同采用的成本差异分析 方法相适应，为每一种成本差异设置一个账户。 1.“1.“原材料”、“生产成本”和原材料”、“生产成本”和 “产成品”账户登记标准成本“产成品”账户登记标准成本 2.2.设置成本差异账户分别记录设置成本差异账户分别记录 各种成本差异各种成本差异 标准成本的账务处理
3、 在需要登记“原材料”、“生产成本”和“产成品”账户时，应将实 际成本分离为标准成本和相关的成本差异，标准成本数据记入“原材 料”、“生产成本”和“产成品”账户，而相关的差异分别记入各自对应 的成本差异账户。借方登记超支差异，贷方登记节约差异。 为了便于考核，各差异账户还可以按照责任部门设置明细账，分别记 录各部门的各项成本差异。 3.3.在各会计期末对成本差异进行处理 在各会计期末对成本差异进行处理 各成本差异账户的累计发生额，反映了本期成本控制的业绩。在月末 （或年末）对成本差异的处理方法有两种： 按照这种方法，在会计期末将所有差异转入“本年利润”账户，或者 先将差异转入“主营业务成本”账
4、户，再随同已销产品的标准成本一起转 至“本年利润”账户。 采用这种方法的依据是确信标准成本是真正的正常成本，成本差异是 不正常的低效率和浪费造成的，应当直接体现在本期损益之中，使利润能 体现本期工作成绩的好坏。此外，这种方法的账务处理比较简便。但是， 如果差异数额较大或者标准成本制定得不符合实际的正常水平，则不仅使 存货成本严重脱离实际成本，而且会歪曲本期经营成果，因此，在成本差 异数额不大时采用此种方法为宜。 （1 1）结转本期损益法）结转本期损益法 3 标准成本的账务处理 （2 2）调整销货成本与存货法）调整销货成本与存货法 按照这种方法，在会计期末将成本差异按比例分配至已销产品成本 和存
5、货成本。 采用这种方法的依据是税法和会计制度均要求以实际成本反映存货 成本和销货成本。本期发生的成本差异，应由存货和销货成本共同负 担。当然，这种做法会增加一些计算分配的工作量。此外，有些费用计 入存货成本不一定合理，例如闲置能量差异是一种损失，并不能在未来 换取收益，作为资产计入存货成本明显不合理，不如作为期间费用在当 期参加损益汇总。 成本差异的处理方法选择要考虑许多因素，包括差异的类型（材料、 人工，或制造费用）、差异的大小、差异的原因、差异的时间（如季节性 变动引起的非常性差异） 等。因此，可以对各种成 本差异采用不同的处理方 法，如材料价格差异多采 用调整销货成本与存货 法，闲置能量
6、差异多采用 结转本期损益法，其它差 异则可因企业具体情况而 定。值得强调的是，差异处理的方法要保持历史的一致性，以便使成本数 据保持可比性，并防止信息使用人发生误解。 4 标准成本的账务处理 5 下面通过举例说明标准成本财务处理的程序。 二、标准成本账务处理程序二、标准成本账务处理程序 1.1.有关的资料 有关的资料 （1 1）单位产品标准成本）单位产品标准成本 直接材料（100千克0.3元/千克） 30元 直接人工（8小时4元/小时） 32元 变动制造费用（8小时1.5元/小时） 12元 固定制造费用（8小时1元/小时） 8元 单位产品标准成本 82元 （2 2）费用预算 ）费用预算 生产能
7、量 4000小时 变动制造费用 6000元 固定制造费用 4000元 变动制造费用标准分配率（6000/4000） 1.5元/小时 固定制造费用标准分配率（4000/4000） 1元/小时 变动销售费用 2元/件 固定销售费用 24000元 管理费用 3000元 标准成本的账务处理 （3 3）生产及销售情况 ）生产及销售情况 本月初在产品存货50件，其标准成本为2800元。由于原材料一次投 入，在产品存货中含原材料成本1500元（50件30元/件）。其他成本项 目采用约当产量法计算，在产品约当完工产品的系数为0.5；50件在产品 的其他成本项目共1300元50件0.5（32元/件+12元/件+
8、8元/ 件）。本月投产450件，完工入库430件，月末在产品70件。 本月初产成品存货30件，其标准成本为2460元（30件82元/件）。 本月完工入库430件，本月销售440件，月末产成品存货20件。销售单价 125元/件。 数据整理如下表： 直接 材料 直接 人工 变动制造 费用 固定制造 费用 月初在产品（50 件，约当25件） 5030 2532 2512 258 本 月 投 产（450 件） 45030 440 32 44012 4408 完 工 产 量（430 件） 43030 430 32 43012 4308 月末在产品（70 件，约当35） 7030 3532 3512 35
9、8 6 标准成本的账务处理 其中本月投产约当产量的计算方法，如下： 月初在产品约当产量 +本月投产约当产量 完工产量+月末在产约当产量 500.5+X430+700.5 X440 2. 2. 原材料的购入与领用原材料的购入与领用 本月购入第一批原材料30000千克，实际成本每千克0.27元，共计 8100元。 标准成本：300000.39000元 实际成本：300000.278100元 价格差异：30000（0.27-0.3）-900元 （1）借：原材料 9000 贷：材料价格差异 900 应付账款 8100 本月购入第二批原材料20000千克，实际成本每千克0.32元，共计 6400元。 标
10、准成本：200000.36000元 实际成本：200000.326400元 价格差异：20000（0.32-0.3）400元 7 标准成本的账务处理 8 本月实际使用直接人工3500小时，支付工资14350元，平均每小时 4.10元。 （2）借：原材料 6000 材料价格差异 400 贷：应付账款 6400 本月投产450件，领用材料45500千克。 应耗材料标准成本：4501000.313500元 实际耗料标准成本：455000.313650元 材料数量差异（45500450100）0.3150元 （3）借：生产成本 13500 材料数量差异 150 贷：原材料 13650 3.3.直接人工
11、工资 直接人工工资 （4）借：应付工资 14350 贷：银行存款 14350 为了确定应计入“生产成本”账户的标准成本数额，需计算本月实际 完成的约当产量。在产品约当完工产品的系数为0.5，月初在产品50件，本 月完工入库430件，月末在产品70件。 标准成本的账务处理 9 本月完成的约当产品数量为： 700.5+430500.5440件 标准成本： 4408414080元 实际成本： 35004.1014350元 人工效率差异：（35004408）480元 人工工资率差异： 3500（4.104）350元 （5）借：生产成本 14080 直接人工工资率差异 350 贷：直接人工效率差异 80
12、 应付工资 14350 （6）借：变动制造费用 5600 贷：各有关账户 5600 4.4.变动制造费用变动制造费用 本月实际发生变动制造费用5600元，实际费用分配率为1.6元/小时 （5600/3500）。 标准成本的账务处理 将其计入产品成本： 标准成本： 44081.55280元 实际成本： 35001.65600元 变动制造费用效率差异：（35004408）1.530元 变动制造费用耗费差异： 3500（1.61.5）350元 10 （7）借：生产成本 5280 变动制造费用耗费差异 350 贷：变动制造费用效率差异 30 变动制造费用 5600 5.5.固定制造费用固定制造费用 本
13、月实际发生固定制造费用3675元，实际费用分配率为1.05元/小时 （3675/3500）。 （8）借：固定制造费用 367 贷：各有关账户 3675 标准成本的账务处理 11 将其计入产品成本： 标准成本： 440813520元 实际成本： 35001.053675元 固定制造费用耗费差异： 36754000325元 固定制造费用效率差异：（35004408）120元 固定制造费用闲置能量差异：（40003500）1500元 （9）借：生产成本 3520 固定制造费用能量差异 500 贷：固定制造费用耗费差异 325 固定制造费用效率差异 20 固定制造费用 3675 6.6.完工产品入库完
14、工产品入库 本月完工产成品入库430件。 完工产品标准成本：4308235260元 （10）借：产成品 35260 贷：生产成本 35260 上述分录过账后，“生产成本”账户余额为3920元，其中材料标准成 本2100元（7030），直接人工1120元（70320.5），变动制造费用420 元（70120.5），固定制造费用280元（7080.5）。 标准成本的账务处理 12 本月销售440件，单位价格125元，计55000元。 7.7.产品销售产品销售 （11）借：应收账款 55000 贷：营业收入 55000 结转已销产品成本：4408236080元 （12）借：产品销售成本 36080
15、贷：产成品 36080 上述分录过账后，“产成品”账户期末余额为1640元。它反映20件期 末存货的标准成本（20件82元/件）。 8.8.发生销售费用与管理费用发生销售费用与管理费用 本月实际发生变动销售费用968元，固定销售费用2200元，管理费用 3200元。 （13）借：变动销售费用 968 固定销售费用 2200 管理费用 3200 贷：各有关账户 6368 标准成本的账务处理 13 假设本企业采用“结转本期损益法”处理成本差异： 9.9.结转成本差异结转成本差异 （14）借：主营业务成本 395 材料价格差异 500 直接人工效率差异 80 变动制造费用效率差异 30 固定制造费用耗费差异 325 固定制造费用效率差异 20 贷：材料数量差异
