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1、销售折扣、折让、回扣、佣金及返利的区别及会计处理 许多人对各类折扣、折让、回扣、佣金及返利等词意类似容易混淆的概念和实务处理模糊不清。下面笔者以案例的形式对各种不同的折扣、折让进行了归纳和整理，以加深理解这些概念。 1.销售折扣 销售折扣是企业为了促进销售或为了鼓励购货方及时结清货款而给予购货方的折扣优惠。销售折扣实际上是价格上的减让，折扣的程度就是折扣率，折扣的多少就是折扣额。销售折扣又分为商业折扣和现金折扣。 2.商业折扣 商业折扣又称折扣销售，是指企业在销售货物或应税劳务时，为了促进销售，将货物按照一定折扣率(或折扣额) 折扣后的价格对外销售。 例如：某时装公司为了减少库存积压，将原定价
2、为 800 元/ 套( 不含税价，以下均为不含税价)的西服按照八折的折扣率销售给某百货公司 10 套，即按 640 元/套的价格进行销售。这就是一种典型的商业折扣(或称折扣销售) 。 商业折扣仅限于货物价格上的折扣或折让，如果销货方将自产、委托加工和购买的货物用于实物折扣，则该实物折扣不得从销售额中减除，应视同销售计缴流转税。假如上述案例中，时装公司将按八折折扣优惠的方式改为买十套西服送 20 件单价为 100 元的衬衫，则百货公司在购买 10 套西服时，时装公司同时向百货公司赠送了 20 件衬衫，上述情形仅需按照 8000 元计算销售，衬衫属于 “捆绑销售”不属于视同销售范畴，因此仅应该按照
3、实际收款金额 8000 元计算销售收入。 上述案例在开具发票时，应先按照销售西服 10 件计 8000 元，销售衬衫 20 件计 2000元分别填列发票，然后在下一栏按照衬衫销售额开具红字 2000 元，最后填列销售净额8000 元。这样 2000 元折扣就符合税法“销售额和折扣额在同一张发票上分别注明 ”的要求。 3.现金折扣 现金折扣是销售单位为了鼓励债务人在规定的期限内提前付款，而向债务人提供的债务扣除。企业为了鼓励客户提前付款，可能与债务人达成协议，债务人在不同的期限内付款可享受不同比例的折扣，付款时间越早，折扣越大。所以，现金折扣实际上相当于企业为了尽快向债务人收回债权而发生的融资费
4、用，折扣额即相当于为收回债权而支付的利息，应计入财务费用。 例如：某时装公司将原定价为 800 元/ 套的西服销售给某百货公司 10 套，双方约定，百货公司在 10 天内付清货款，则时装公司将按照九折收款，如果百货公司在 10 天以后 20天内付清货款，则时装公司将按照九五折收款;如果百货公司在 20 天以后 30 天以内付清货款，则时装公司将按照九八折收款;如果百货公司超过一个月付款，则需向时装公司全额付款。时装公司给予百货公司的这种折扣就叫现金折扣。 4.销售折让 销售折让是指企业在销售商品后，由于货物本身的原因(如质量问题) 而给予购货方在销售总额上一定的减让。 例如：某时装公司已售出一
5、批西服，对方未付款，挂应收账款 8000 元，因为西服质量上的问题，购货方提出降价要求，该公司研究决定折让 2000 元，将应收账款降低为6000 元。这里，原销售额和折让后销售额的差额 2000 元就是销售折让额。 5.销售回扣 销售回扣是指企业在发生销售行为时或发生后给予购货方货币、货物或其他经济利益的统称。 例如：某时装公司将定价为 800 元/ 套的西服销售给某百货公司 10 套，时装公司与百货公司的采购人员约定，百货公司按照 8000 元全额付款后，时装公司付给百货公司采购人员 20%的现金回扣。按照经营惯例，这种回扣一般不需要购货方签字或提供收款凭据，而是由购货方的经办人员自己决定
6、如何处理。 6.销售佣金 销售佣金是指企业在销售业务发生时支付给中间人的报酬，中间人必须是有权从事中介服务的单位或个人，但不包括本企业的职工。 例如：某房屋中介机构为某房产开发公司介绍房屋销售业务，共销售房屋 16 套计 860万元，根据双方约定，房产开发公司需支付房屋中介机构 3%的销售佣金计 25.8 万元。这里，房屋中介机构需按照规定开具中介服务业务发票向房产开发公司收取佣金，房屋中介机构的此项收入应全额入账并按章纳税，房产开发公司则应将佣金作为营业费用处理。 但是，在日常经济交往中，常常将佣金的使用范围扩大化，如将支付给没有从事中介服务资格的单位或个人的中介服务报酬作为佣金支出，还有将
7、支付给购货方的回扣也作为佣金处理，但也有将佣金视为折扣或折让进行账务处理而抵减销售收入的。 7.销售返利 销售返利是为了鼓励和促进购货方对本企业产品的销售，根据销售额的大小而给予购货方一定的利润返还。 例如：某百货公司与某时装公司达成协议，如果百货公司销售时装公司服装的年销售额达到 40 万元，则时装公司将给予百货公司 5%的让利。至年终百货公司实际完成服装销售收入 42 万元，时装公司根据与百货公司签订的返利协议，让利 2.1 万元，这就是销售返利。国税发2004136 号文件规定，对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返
8、利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。会计上应按销售折让处理。按税法规定，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，销售方可按折扣后的余额作为销售额计算增值税，如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣，而购买方应按折扣后的余额计算进项税额。销售返利如采用在销售发票直接扣减方式，性质上类同销售折让，其会计处理与一般商品折让购销的会计处理一样。支付销售返利方收入按照扣减销售返利后的净额计入销售收入；收到销售返利方成本按照扣减销售返利后净额计入采购成本。如果将返利额另开发票，对于直接冲抵货款的形式来兑现的返利，在开具发票后发生的返还费用，或者需要在期后才能明确返利额，销售方根据购买方主管税务机关出具的“进货退出或索取折让证明单”开出红字发票冲销收入，并相应冲减销项税额。支付销售返利方：支付返利方凭进货退出或索取折让证明单，开具红字折让增值税发票。借：主营业务收入应交税金应交增值税（销项税额）贷：银行存款收到销售返利方：收到返利方，持通过税务局认证的红字折让增值税发票，抵减进项税额。借：银行存款应交税金应交增值税（进项税额转出） （红字）贷：其他业务收入（或库存商品）
