《会计学 第2版 教学课件 ppt 作者 程腊梅 王吉凤主编 第五章 货币资金与应收账款》由会员分享，可在线阅读，更多相关《会计学 第2版 教学课件 ppt 作者 程腊梅 王吉凤主编 第五章 货币资金与应收账款（82页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第二部分 财务会计,第 五 章 货币资金和应收款项,本章要点:,* 库存现金、银行存款、其他货币资金核算 * 应收票据及其贴现的核算 * 应收账款及坏账准备的计提与核算 * 预付账款和其他应收款的核算 * 应收款项期末计价,第一节 货币资金,一、货币资金概述 （一）货币资金性质 货币资金具有高度的流动性 （二）货币资金管理与内部控制 内部控制制度是指企业在处理各种业务活动时，依照分工责任的原则在有关人员之间建立的相互联系、相互制约的管理体系。,企业加强货币资金管理的目的在于： 第一，确保企业货币资金的安全与完整，防止货币资金被盗用、侵吞； 第二，保证企业在生产经营过程中有充分的货币资金可供使用
2、； 第三，积极运用闲置的货币资金，发挥资金的效能。,二、库存现金,会计上的现金有广义和狭义现金之分. 狭义的现金仅指库存现金，是指存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币。通常包括纸币、硬币、电子货币以及折算为记账本位币的外币等； 广义的现金除了狭义的现金内容之外，还包括银行存款和其他货币资金，我们这里的现金是指狭义的库存现金概念。,(一)现金管理制度现金管理制度,1.现金的使用范围 企业可以在下列范围内使用现金： （1）职工工资、津贴； （2）个人劳务报酬； （3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金； （4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出； （5）向
3、个人收购农副产品和其他物资的价款；,（6）出差人员必须随身携带的差旅费； （7）结算起点（现行规定为1000元）以下的零星支出； （8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出； 属于上述现金结算范围的支出，企业可以根据需要向银行提取现金支付，不属于上述结算范围的款项支出，一律通过银行进行转账结算。,2.库存现金限额,现金的库存限额是指按照现金管理的规定，由开户银行核定的企业现金的库存最高额度。现金的库存限额由开户单位提出申请，由开户银行审查核定，原则上根据企业3天至5天的日常零星开支所需要的库存现金量确定，边远地区和交通不便地区的企业库存现金限额可以适当放宽，但最多不得超过15天日常零星开支。
4、库存现金限额一经核定，企业就必须按规定的限额控制库存现金，超过库存现金限额部分的现金必须在当天或次日上午由企业解交银行，以保证现金的安全。,3.不准坐支现金,坐支是指企业用经营收入的现金直接用于各种现金支出。现金管理制度规定，对企业的现金收入和现金支出实行收支两条线管理。,4.贯彻“几不准”,出纳人员在现金收付工作中，不准以不符合财务制度的凭证顶替库存现金，即不得“白条抵库”；不准谎报用途套取现金；不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金；不准将单位收入的现金以个人名义存入银行用于储蓄；不准保留账外公款，即不得“公款私存”，不得设置“小金库”等。银行对于违反上述规定的单位，将按照违规金额的
5、一定比例予以处罚。,（二）现金核算,1.现金收入的核算 【例1】 某企业销售一件产品，单价1 000元，增值税税额170元，收到现金。 这是一项由于主营业务收入的实现而导致的现金增加的收款业务，应编制现金收款凭证。其会计分录为： 借：库存现金 1 170 贷：主营业务收入 1 000 应交税费应交增值税（销项税额） 170,【例2】某企业开出现金支票从银行提取现金4 000元，以备零星开支用。 从银行提取现金属于货币资金内部相互划转的业务，对于这种业务，为了避免重复记账，应编制银行存款付款凭证。其会计分录为： 借：库存现金 4 000 贷：银行存款 4 000,2.现金支出的核算,【例3】 某
6、企业用现金5 000元发放职工困难补助。 职工困难补助应属于职工薪酬中福利费开支，需要编制现金付款凭证。其会计分录为： 借：应付职工薪酬 5 000 贷：库存现金 5 000 【例4】某企业用现金640元购买行政管理部门的办公用品。 行政管理部门的办公用品费属于公司的管理费用，应编制现金付款凭证。其会计分录为： 借：管理费用 640 贷：库存现金 640,3.现金清查的核算,清查中发现的现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢”科目核算。待查明原因后应视情况分别处理：（1）如为现金短缺，应由责任人赔偿；属于无法查明的其他原因造成的，根据管理权限，经批准后记入当期损益；（2）如为现金溢余，属于应支
7、付给有关人员或单位的，应予给付；属于无法查明原因的现金溢余，经批准后记入营业外收入。,【例6】某企业在现金清查时发现短缺现金1300元，原因待查。分录为： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 1 300 贷：库存现金 1 300 经查，系出纳失职所致，应由出纳人员赔偿。会计处理如下： 借：其他应收款 1 300 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 1 300,若清查时发现库存现金溢余50元，则： 借：库存现金 50 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 50 经查，上述多余现金系找零所致，经批准应做如下会计处理： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 50 贷：营业外收入现金溢余 50,三
8、、银行存款,(一) 银行转账结算方式的种类 1.银行汇票 银行汇票是汇款人将款项交存当地出票银行，由出票银行签发的，由其在见票时，按照实际结算金额无条件支付给收款人的票据。 银行汇票可以用于转账，填明“现金”字样的银行汇票也可以用于支取现金。 银行汇票的付款期限为自出票日起1个月内。,2.银行本票,银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。 银行本票分定额本票和不定额本票两种。定额本票面值分别为1 000元、5 000元、10 000元和50 000元。在票面划去转账字样的，为现金本票。 银行本票的付款期限为自出票日起最长不超过2个月，在付款期内银行本
9、票见票即付。,3.商业汇票,商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。 商业汇票的付款期限由交易双方商定，但最长不得超过6个月。商业汇票的提示付款期限自汇票到期日起10日内。 商业汇票可以由付款人签发并承兑，也可以由收款人签发交由付款人承兑。 商业汇票可以背书转让。 商业汇票按承兑人不同可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。,（1）商业承兑汇票 商业承兑汇票是指由付款人签发并承兑付款，或由收款人签发交由付款人承兑付款的票据。 （2）银行承兑汇票 银行承兑汇票是指由在承兑银行开立存款账户的存款人签发，并经开户银行承兑付款的票据。,4.支票,支票是单
10、位或个人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。 支票由银行统一印制，支票上印有“现金”字样的为现金支票。支票上印有“转账”字样的为转账支票，转账支票只能用于转账。未印有“现金”或“转账”字样的为普通支票,普通支票可以用于支取现金,也可以用于转账。在普通支票左上角划两条平行线的，为划线支票，划线支票只能用于转账，不得支取现金。 支票的提示付款期限为自出票日起十日内，中国人民银行另有规定的除外。,5.信用卡,信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费或向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。 信用卡按使用对象分为单位卡和个
11、人卡；按信誉等级分为金卡和普通卡。 信用卡在规定的限额和期限内允许善意透支。透支期限最长为60天。,6.汇兑,汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。单位和个人的各种款项的结算，均可使用汇兑结算方式。 汇兑分为信兑、电汇两种。 信汇是指汇款人委托银行通过邮寄方式将款项划转给收款人。 电汇是指汇款人委托银行通过电报将款项划给收款人。,7.委托收款,委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。 委托收款结算款项划回的方式分为邮寄和电报两种。 付款单位收到银行交给的委托收款凭证及债务证明，应签收并在3天之内审查债务证明是否真实，是否是本单位的债务，确认之后通知银行付款。,付款单位
12、应在收到委托收款的通知次日起3日内，主动通知银行是否付款。如果不通知银行，银行视同企业统一付款并在第4日，从单位账户中付出此笔委托收款款项。 付款人在3日内审查有关债务证明后，认为债务证明或与此有关的事项符合拒绝付款的规定，应出具拒绝付款理由书和委托收款凭证第五联及持有的债务证明，向银行提出拒绝付款。,8.托收承付,托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的一种结算方式。 托收承付结算每笔的金额起点为10 000元。新华书店系统每笔金额起点为1 000元。,9.信用证,信用证结算方式是国际结算的一种主要方式。 采用信用结算方式的，收款单位收到信用
13、证后，即备货装运，签发有关发票账单，连同运输单据和信用证，送交银行，根据退还的信用证有关凭证编制收款凭证；付款单位在接到开证行的通知时，根据付款的有关单据编制付款凭证。,（二）银行存款业务的会计处理,【例7】某企业收到购货单位前欠购货款100 000元，存入银行。 这是一笔收款业务，应根据银行进账单编制收款凭证，并据以登记有关账簿。其会计分录为： 借：银行存款 100 000 贷：应收账款 100 000,【例8】某企业开出支票支付本月办公用品费8 800元。 这是一笔付款业务，应根据支票存根和有关收据编制付款凭证，并据以登记有关账簿。其会计分录为： 借：管理费用 8 800 贷：银行存款 8
14、 800,（三）银行存款清查的核算,所谓未达账项是指在企业和银行之间，由于凭证的传递时间不同，而导致了记账时间不一致，即一方已接到有关结算凭证已经登记入账，而另一方由于尚未接到有关结算凭证尚未入账的款项。未达账项总的来说有两大类型：一是企业已经入账而银行尚未入账的款项；二是银行已经入账而企业尚未入账的款项。具体来讲有以下四种情况：,1.企业已收款入账，银行尚未收款入账的款项； 2.企业已付款入账，银行尚未付款入账的款项； 3.银行已收款入账，企业尚未收款入账的款项； 4.银行已付款入账，企业尚未付款入账的款项。,【例9】某企业2008年8月31日银行存款日记账的余额为170 000元，银行对账
15、单的余额为230 000元，经核对发现以下未达账项： 1、企业收销货款8 000元，已记企业银行存款增加，银行尚未记增加； 2、企业付购料款60 000元，已记企业银行存款减少，银行尚未记减少； 3、接到大连甲工厂汇来购货款42 000元，银行已登记增加，企业尚未记增加； 4、银行代企业支付购料款34 000元，银行已登记减少，企业尚未记减少。,银行存款余额调节表 表51 2008年8月31日 单位：元,四、其他货币资金,其他货币资金主要包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、存出投资款等。 外埠存款是指到外地进行临时或零星采购时，在采购地银行开立临时采购户，而向临时采购存款户存入的款项； 银行汇票存款是指企业为取得银行汇票，按规定用于银行汇票结算而存入银行的款项；,银行本票存款是指企业为取得银行本票，按规定用于银行本票结算而存入银行的款项； 信用卡存款是指企业办理信用卡结算而存入的款项； 存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。,（一） 外埠存款,企业在外埠开立临时账户，需经开户地银行批准。银行对临时采购户一般实行半封闭式管理的办法，即只付不收，付完清户。除采购人员
