《会计学 第2版 教学课件 ppt 作者 程腊梅 王吉凤主编 第十三章 财务会计报告》由会员分享，可在线阅读，更多相关《会计学 第2版 教学课件 ppt 作者 程腊梅 王吉凤主编 第十三章 财务会计报告（132页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第 十 三 章 财务会计报告,本章要点:,* 财务报告的概念、种类和编制要求 * 资产负债表概念、填制方法 * 利润表的概念、填制方法 * 现金流量表的概念、内容和填制方法 * 会计报表附注应披露的主要内容 * 会计报表分析的方法,第一节 财务会计报告概述,一、财务报告的定义及其编制要求 （一）财务报告的定义 财务报告是企业对外提供的反映其某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。,（二）财务报告构成,财务报告包括财务报表和其他应在财务报告种披露的相关信息和资料。 财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。财务报表至少包括下列组成部分：（1）资产
2、负债表；（2）利润表；（3）现金流量表；（4）所有者权益（或股东权益）变动表；（5）附注,财务报表可以按不同的标准进行分类： （1）按照财务报表编报期间的不同，可以分为中期财务报表和年度财务报表。 中期财务报表是以短于以个完整会计年度的报告期间为基础编制的财务报表，包括月报、季报和半年报等。 （2）按编报主体的不同，可以分为个别财务报表和合并财务报表。 个别财务报表是企业在自身会计核算基础上对账簿记录进行加工而编制的财务报表，主要反映企业自身的财务状况、经营成果和现金流量情况。,合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。其中，母公司是指有
3、一个或一个以上子公司的企业；子公司是指被母公司控制的企业。 合并财务报表至少应当包括下列组成部分：（1）合并资产负债表；（2）合并利润表；（3）合并现金流量表；（4）合并所有者权益变动表（或股东权益变动表，下同）；（5）附注。,（三）财务报表列报的基本要求,1遵循各项会计准则进行确认和计量 企业应当根据实际发生的交易和事项，遵循各项具体会计准则的规定进行确认和计量，并在此基础上编制财务报表。,2列报基础,在编制财务报表的过程中，企业管理层应当对企业持续经营的能力进行评价，需要考虑的因素包括市场经营风险、企业目前或长期的盈利能力、偿债能力、财务弹性以及企业管理层改变经营政策的意向等。评价后对企业
4、持续经营的能力产生严重怀疑的，应当在附注中披露导致对持续经营能力产生重大怀疑的重要的不确定因素。,一般而言，企业存在以下情况之一的，通常表明企业处于非持续经营状态： （1）企业已在当期进行清算或停止营业； （2）企业已经正式决定在下一个会计期间进行清算或停止营业； （3）企业已确定在当期或下一个会计期间没有其他可供选择的方案而将被迫进行清算或停止营业。,3重要性和项目列报,关于项目在财务报表中是单独列报还是合并列报，应当依据重要性原则来判断。具体而言： (1)性质或功能不同的项目，一般应当在财务报表中单独列报，但是不具有重要性的项目可以合并列报。 (2)性质或功能类似的项目，一般可以合并列报，
5、但是对其具有重要性的类别应该单独列报。 (3)项目单独列报的原则不仅适用于报表，还适用于附注。 (4)无论是企业会计准则第30号财务报表列报规定的单独列报项目，还是其他具体会计准则规定单独列报的项目，企业都应该单独列报。,4列报的一致性,可比性是会计信息质量的一项重要质量要求，目的是使同一企业不同期间和同一期间不同企业的财务报表相互可比。为此，财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更，这一要求不仅只针对财务报表中的项目名称，还包括财务报表项目的分类、排列顺序等等方面。 在以下规定的特殊情况下，财务报表项目的列报是可以改变的： （1）会计准则要求改变； （2）企业经营业务的性质
6、发生重大变化后，变更财务报表项目的列报能够提供更可靠、更相关的会计信息。,5财务报表项目金额间的相互抵销,财务报表项目应当以总额列报，资产和负债、收入和费用不能相互抵销。即不得以净额列报，但企业会计准则另有规定的除外。 下列两种情况不属于抵销，可以以净额列示： （1）资产项目按扣除减值准备后的净额列示。不属于抵销。对资产计提减值准备。表明资产的价值确实已经发生减损，按扣除减值准备后的净额列示，才反映了资产当时的真实价值。 （2）非日常活动的发生具有偶然性，并非企业主要的业务，从重要性来讲，非日常活动产生的损益以收入扣减费用后的净额列示，更有利于报表使用者的理解，也不属于抵销。,6比较信息的列报
7、,企业在列报当期财务报表时，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明。,7财务报表表首的列报要求,财务报表一般分为表首、正表两部分，其中，在表首部分企业应当概括地说明下列基本信息：（1）编报企业的名称；（2）对资产负债表而言，须披露资产负债表日；对利润表、现金流量表、所有者权益变动表而言，须披露报表涵盖的会计期间。（3）货币名称和单位；（4）财务报表是合并财务报表的，应当予以标明。,8报告期间,企业至少应当编制年度财务报表，会计年度自公历1月1日至12月31日止。可能存在年度财务报表涵盖的期间短于一年的情况。企业应当披露年度财务报表的实际涵盖期间及其
8、短于一年的原因，并应当说明由此引起财务报表项目与比较数据不具可比性这一事实。,第二节 资产负债表,一、资产负债表的概念及结构 资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的会计报表。 资产负债表以“资产=负债+所有者权益”这一基本会计等式为依据，资产负债表的内容包括：资产、负债、所有者权益，也称资产负债表的三要素。,二、金融资产和金融负债允许抵销和不得相互抵销的要求,（一）金融资产和金融负债允许抵销的条件 同时满足下列条件的，应当以相互抵销后的净额在资产负债表内列示： 1企业具有抵销已确认金额的法定权利，且该种法定权利现在是可执行的； 2企业计划以净额结算，或同时变现该金融资产和清偿该金融负债。,
9、（二）金融资产和金融负债不允许相互抵销的情形,1企业将浮动利率长期债券与收取浮动利息、支付固定利息的互换组合在一起，合成为一项固定利率长期债券。这种组合的各单项金融工具形成的金融资产或金融负债不能相互抵销。 2企业将某项金融资产充作金融负债的担保物，该金融资产不能与被担保的金融负债抵销。,3企业与外部交易对手进行多项金融工具交易，同时签订“总抵销协议”。根据该协议，一旦某单项金融工具交易发生违约或解约，企业可以将所有金融工具交易以单一净额进行结算，以减少交易对手可能无法履约造成损失的风险。在这种情况下，只有交易对手违约或解约时，相关的金融资产和金融负债可以相互抵销；否则，不得相互抵销。 4保险
10、公司在保险合同下的应收分保保险责任准备金，不能与相关保险责任准备金抵销。,三、资产负债表的作用,（一）便于分析企业的短期偿债能力 （二）便于分析企业的长期偿债能力和资本结构 （三）分析企业的财务弹性,四、资产负债表的填列方法,资产负债表的各项目均需填列“年初余额“和“期末余额“两栏。“年初余额“栏内各项数字，应根据上年末资产负债表的“期末余额“栏内所列数字填列。如果上年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容与本年度不一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本表“年初余额“栏内。,资产负债表的“期末余额“栏内各项数字，其填列方法如下： 1.根据总账科目的余额填
11、列 2.根据有关明细科目的余额计算填列 3.根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列 4.有关科目减去备抵科目填列 （三）资产负债表填制举例,第三节 利润表,一、利润表的概念和作用 利润表是反映企业在一定时期内（月份、季度、半年度、年度）经营成果的会计报表。 利润表是动态报表，表中的数据是时期累计数，反映了企业在某一时期内的累计经营成果。,对于会计信息使用者来说，利润表的作用主要有以下几个方面。 （一）评价企业的经营成果和获利能力 (二)企业的偿债能力 (三)预测企业未来的现金流量 (四)考评企业管理当局的经营业绩 (五)进行利润分配的依据,二、利润表的格式,利润表有表头、主表和补充资料三部分
12、组成。表头部分列示报表名称、编制单位、编报时期、计量单位等内容；主表部分列示收入、费用、利润各项目的金额和相互关系；补充资料部分列示非生产经营业务对本年利润的重大影响，作为对主表内有关项目的补充说明。,我国企业会计准则规定利润表的格式为多步式。 第一步，营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动收益（损失用“”）投资收益（损失用“”） 第二步，利润总额营业利润营业外收入营业外支出 第三步，净利润利润总额所的税费用 第四步，每股收益，包括基本每股收益和稀释每股收益,三、利润表的编制方法,（一）利润表“本期金额”栏各项目的填列方法 1.“营业收入”项目，
13、反映企业经营主要业务和其他业务所确认的收入总额。本项目应根据“主营业务收入”和“其他业务收入”科目的发生额分析填列。 2.“营业成本”项目，反映企业经营主要业务和其他业务发生的成本总额。本项目应根据“主营业务成本”和“其他业务支出”科目的发生额分析填列。,3.“营业税金及附加”项目，反映企业经营业务应负担的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。本项目应根据“营业税金及附加”科目的发生额分析填列。 4.“销售费用”项目，反映企业在销售商品过程中发生的包装费、广告费等费用和为销售本企业商品而专设销售机构的职工薪酬、业务费等经营费用。本项目应根据“销售费用”科目的发生额分
14、析填列。 5.“管理费用”项目，反映企业发生的管理费用。本项目应根据“管理费用”科目的发生额分析填列。,6.“财务费用”项目，反映企业发生的财务费用。本项目应根据“财务费用”科目的发生额分析填列。 7 “资产减值损失”项目，反映企业各项资产发生的减值损失。本项目应根据“资产减值损失”科目的发生额分析填列。 8“公允价值变动收益”项目，反映企业应当记入当期损益的资产或负债公允价值变动收益。本项目应根据“公允价值变动收益”科目的发生额分析填列。如为净损失本项目以“”号填列。 9.“投资收益”项目，反映企业以各种方式对外投资所取得的收益。本项目应根据“投资收益”科目的发生额分析填列；如为投资损失，以
15、“”号填列。 10“营业利润”项目，反映企业实现的营业利润。如为亏损，以“”号填列。,11.“营业外收入”项目和“营业外支出”项目，反映企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入和支出。这两个项目应分别根据“营业外收入”科目和“营业外支出”科目的发生额分析填列。 12.“利润总额”项目，反映企业实现的利润总额。如为亏损总额，以“”号填列。 13.“所得税费用”项目，反映企业按规定从利润总额中扣除的所得税费用。本项目应根据“所得税费用”科目的发生额分析填列。,14.“净利润”项目，反映企业实现的净利润。如为净亏损，以“-”号填列。 15. “基本每股收益”依按照归属于普通股股东的当期净利润，除以
16、发行在外普通股的加权平均数。“稀释每股收益”的计算需要在基本每股收益的基础上，假设企业所有发行在外的稀释性潜在普通股在当期均已转换为普通股，从而分别调整归属于普通股股东的当期净利润（分子）以及发行在外普通股的加权平均数（分母）计算而得的每股收益。,（二）利润表“上期金额”栏内各项数字，应根据上年该期利润表“本期金额”栏内所列数字填列。如果上年该期利润表规定的各个项目的名称和内容同本期不相一致，应对上年该利润表各项目的名称和数字按本期的规定进行调整，填入利润表“上期金额”栏内。 （三）利润表填制举例,第四节 现金流量表,一、现金流量表的概念和作用 现金流量表是反映企业在某一时间内现金流入、流出及其增减变动情况的财务报表。 现金流量表的作用： 1.现金流量表可以反映企业现金流入流出情况； 2.现金流量表能够说明企业的偿债能力； 3.现金流量表能够分析企业未来获取现金的能力。,二、现金流量表的编制基础,现金流量表反映现金的流入与流出情况。这里所指的现金，即
