《会计学 第2版 教学课件 ppt 作者 程腊梅 王吉凤主编 第六章 存货》由会员分享，可在线阅读，更多相关《会计学 第2版 教学课件 ppt 作者 程腊梅 王吉凤主编 第六章 存货（60页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第 六 章 存 货,本章要点:,* 存货的概念、特点、范围和分类 * 存货数量和存货收发结存各环节的计价方法 * 按实际成本计价的存货的核算 * 按计划成本计价的存货的核算 * 存货的清查和期末计价,第一节 存货概述,一、存货的涵义 存货，是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或者提供劳务过程中耗用的材料或物料等。,二、存货的种类和范围,(一)存货的种类 1.制造业存货 （1）原材料， （2）在产品及自制半成品， （3）产成品， （4）委托加工材料 （5）周转材料，,2.商品流通企业存货 商品流通企业存货主要分为商品、材料物资、低值易耗品、包
2、装物等。 3.其他行业存货 在其他行业中，如旅行社、饭店、 宾馆、 游乐场所 、照相、美发美容、修理、中介机构等，这些单位一般不生产产品，只是存有各种物料用品、办公用品等，这些用品一般也作为存货处理。,（二）存货的确认条件,第一，该存货包含的经济利益很可能流入企业。 1.凡已开出发票售出，所有权已经转移的物品，即使还存放在本企业仓库，也不能将其作为本企业的存货。 2.凡是未转移所有权的发出商品，即使未存放于本企业，也应将其作为本企业的存货，如委托其他单位代销的存货、未出售的外出展销的存货等。,3.凡是所有权已经归属于本企业的购入物品，即使未存放于本企业仓库，也应作为本企业的存货，如运输途中的物
3、品等。 4.凡是不属于本企业所有权的接受物品，即使存放于本企业仓库，也不应作为本企业的存货，如受托代销的存货等。 5.该资产在企业所起的作用也是判断资产是否属于存货的一项标准。例如一台机器设备，当用来生产产品时，属于固定资产，但在设备销售企业，则属于存货。 第二，该存货的成本能够可靠地计量。,三、存货数量的盘存方法,存货的核算包括实物计量和货币计两个方面，存货的数量计算基本公式为： 期末结存存货数量=期初结存存货数量+本期收入存货的数量-本期发出存货数量,第二节 存货的计价,一、存货的初始计量 （一）外购存货 外购存货的成本是指采购成本，一般包括购买价款 、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及
4、其他可归属于存货采购成本的费用。,存货在运输途中发生的短缺、属于过失人造成的损失，应向过失人索取赔偿，不计入采购成本；属于自然灾害造成的非常损失，应将扣除保险赔款和可收回残值后的净损失，计入营业外支出。此外，市内零星货物运杂费、采购人员的差旅费、采购机构的经费以及供应部门经费等，一般不应当包括在存货的采购成本中。,（二）自制存货,制造业自制存货是指本企业自己制造的半成品或产成品，其实际成本就是指所耗用的外购存货的采购成本、加工成本和其他成本。,（三）委托加工存货,委托加工存货的入账价值，一般比照自制存货的入账价值确定方法而加以认定。一般包括：1.加工过程中耗用材料的实际成本；2.支付的加工费；
5、3.往返运杂费；4.支付的税金，包括交纳的增值税。,（四）投资者投入的存货，其实际成本应按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定的价值不公允的除外 。 （五）接受捐赠的存货，应当分别不同的情况确定入账成本：1.捐赠方提供了有关凭据（如发票、报关单、有关协议）的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费作为入账成本。 2.捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定入账成本：（1）同类或类似存货存在活跃市场的，按同类或类似存货的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账成本；（2）同类或类似存货不存在活跃市场的，按该接受捐赠存货预计未来现金流量的现值，作为入账成本。,（六）盘盈的存货
6、，按照同类或类似存货的重置成本作为入账价值。 （七）非货币性资产交换、债务重组和企业合并取得的存货的成本，应当分别按照企业会计准则第7号非货币性资产交换、企业会计准则第12号债务重组、企业会计准则第20号企业合并确定。,二、发出存货的计价,根据不同的成本流转假设，用于发出存货计价的方法主要有个别计价法 、先进先出法、 加权平均法、移动加权平均法等。 （一）个别计价法 个别计价法又称分批认定法 、分批实际进价法。它是根据每一件或每一批存货的实际进价，计算确定该件或该批存货成本的一种方法。 这种方法在实地盘存制和永续盘存制下都可使用。具体计算公式如下； 每批存货发出成本= 该批存货的数量该批存货的
7、价格,（二）先进先出法,先进先出法是以最早入库的存货最先发出为假定的流转顺序，对发出存货和结存存货进行计价的一种方法。 （三）加权平均法 加权平均法又称全月一次加权平均法，是以期初结存存货成本与本期收入存货成本之和除以期初结存存货数量与本期收入存货数量之和，计算存货的加权平均单位成本，来确定存货的发出成本和期末结存存货成本的一种方法。,在加权平均法下，存货的发出成本和期末结存存货成本于月末一次计算。计算公式为： 期初结存存 本期购入存货 加权平均单价=的实际成本 + 的实际成本 期初结存存货数量+本期收入存货数量 本期发出存货成本= 本期发出存货的数量加权平均单价 期末结存存货成本= 期末结存
8、存货的数量加权平均单价,（四）移动加权平均法,移动加权平均法是在每次购入存货后，根据存货数量及总成本计算出一个新的加权平均单位成本，作为在下次收入存货之前计算各次发出存货成本依据的一种方法。它是以新入库存货数量和原账面结存存货数量作为权数。计算公式为： 移动加权平 均单位成本=,移动加权平均法下每收入一批存货就要重新计算一次存货的加权平均单价，可以及时反映发出和结存存货成本，计算的存货成本较为均衡和准确。 它的缺点是平时工作量比较大，期末存货成本与现行存货成本相比，仍有一定差距，但这种差距不如加权平均法下差距那么显著，在企业货物品种繁多的情况下，会加重存货计价工作。一般适用于经营品种不多或前后
9、购进存货单价相差幅度大，并逐日结转存货成本，业务收发不频繁，最好是采用存货电算化核算的企业。移动加权平均法对永续盘存制最为适用。,通过对比可以看出，物价上升时期，采用移动加权平均法计算的发出存货成本最高，加权平均法期末结存存货成本最低；先进先出法计算的发出存货成本最低，期末结存存货成本最高；这种结果对期末资产负债表和利润表会产生直接影响。,(五) 计划成本计价法,计划成本计价法是指存货的日常收入、发出和结存都是采用预先确定的计划成本计价，并设置“材料成本差异”账户登记实际成本与计划成本之间的差异，月末，再通过对存货成本差异的分摊，将发出存货的计划成本和结存存货的计划成本调整为实际成本进行反映的
10、一种核算方法。,采用计划成本计价法进行存货日常核算的基本程序如下： （1）制定存货的计划成本目录，规定存货的分类，各类存货的名称、规格、编号、计量单位和单位计划成本。 （2）设置“材料成本差异”账户，登记存货实际成本与计划成本之间的差异。 （3）设置“材料采购”账户，对购入存货的实际成本与计划成本进行计价对比。 (4) 存货的日常购入与发出均按照计划成本计价，月末，通过存货成本差异的分摊，将本月发出存货的计划成本和月末结存存货的计划成本调整为实际成本反映,发出材料应负担的成本差异额，可按当月的成本差异率计算，也可以按上月的成本差异率计算。计算方法一经确定，不得任意变动。计算公式为： 本月材料成
11、本差异率 100% 或： 上月材料成本差异率 100%,【例2】某公司月初结存原材料的计划成本为80 000元，本月收入材料的计划成本为120 000元，本月发出材料的计划成本为90 000元，材料成本差异的月初数为节约差异2 000元，本月收入材料成本差异为超支差异6 000元。 材料成本差异率 (-2000+600)/(80000+120000) 100% +2% 发出材料应负担的成本差异90 0002%1 800（元） 发出材料的实际成本90 0001 80091 800（元） 在制造业企业中，计划成本法被广泛应用于材料存货的核算。,(六) 零售价格法,零售价格法，是根据成本占零售价的百
12、分比（成本率）乘以期初结存的售价金额，估算期末存货成本，并据以计算本期发出存货成本的一种方法。 采用零售价格法估算存货成本的基本程序如下： (1)计算本期可供销售的存货成本占零售价的比率,计算公式为： 成本占零售价的比率 = （2）计算期末存货的售价总额 期末结存存货售价总额可供销售商品的零售价总额本期已售存货售价 期初结存存货售价本期购入存货售价本期已售存货售价,（3）计算期末存货成本 期末结存存货成本期末结存存货售价成本占零售价的比率 （4）计算本期销售成本 本期销售成本期初结存存货成本本期购入存货成本期末存货成本 零售价格法是商品零售企业普遍采用的一种存货估价方法，主要适用于商品品种繁多
13、、收发业务频繁、不经常进行实物盘点的商业企业。,举例说明零售价格法的应用。 【例3】华新百货公司期初库存商品进价为62 000元，售价为65 000元，本期购入商品的进价为86 000元，售价为120 000元，本期销售商品取得收入130 000元。采用零售表67 价格法计算期末库存商品如下：,(七) 毛利率法,毛利率法是指根据前期实际（或本期计划、本期估计）毛利率乘以本期销售净额，估算本期销售毛利，进而估算本期发出存货成本和期末结存存货成本的一种方法。 采用毛利率法估算存货成本的基本程序如下： （1）确定前期实际（或本期计划、本期估计）毛利率，作为估价的依据。计算公式为： 毛利率 100%,
14、（2）从本期销售净额中减去估计销售毛利，估算本期销售成本。 销售净额销售收入销售退回与折让 估计销售毛利销售净额毛利率 本期销售成本本期销售净额销售毛利 本期销售净额（1毛利率） （3）从可供销售商品成本总额中减除本期估计销售成本，估算期末结存存货成本。 期末结存存货成本期初存货成本本期购货成本本期销售成本,【例4】海天机械公司期初结存存货成本为20 000元，本期入库存货成本为80 000元，本期销售收入净额为120 000元，上年毛利率为25%。该种存货本期销售成本和期末结存存货成本的计算结果如下： 表68海天机械公司存货本期变化表 单位：元,毛利率法一般适用于经营品种较多，按月计算销售成
15、本有困难以及只需要估算销售成本和库存金额的企业。在实地盘存制度下，也可以利用毛利率法来检查期末存货的盘点结果，如果两者差异过大，说明存货管理可能存在问题和漏洞。,三、期末存货的计价成本与可变现净值孰低法,（一）成本与可变现净值孰低法的含义 所谓“成本与可变现净值孰低法”是指对期末存货，按照成本与可变现净值两者之中的较低者进行计量的方法。,企业按成本与可变现净值孰低法对存货计价时，有单项比较法、分类比较法、总额比较法三种方法可供选择。 1.单项比较法，是指对库存中每一种存货的成本与可变现净值逐一进行比较，每项存货均按其较低数确定存货的期末成本。 2.分类比较法，是指按存货类别的成本与可变现净值进
16、行比较，每类存货取其较低数确定存货的期末成本。 3.总额比较法，是指按全部存货的总成本与可变现净值总额进行比较，以其较低数作为期末全部存货的成本。,（二）成本与可变现净值孰低法的会计处理,企业应设置“存货跌价准备”账户核算存货的跌价准备。“存货跌价准备”账户属于资产类账户，备抵有关存货账户，贷方登记提取的存货跌价准备，借方登记发出存货结转的存货跌价准备以及存货价值回升时冲减的存货跌价准备；余额在贷方，反映企业已计提但尚未转当销的存货跌价准备。本账户按存货项目或类别进行明细核算。,存货跌价准备应当按照单个存货项目计提。 会计期末，对成本与可变现净值进行比较，确定本期存货的减值金额，然后将本期存货的减值金额与“存货跌价准备”账户的余额进行比较，按下列公式计算确定本期应计提的存货跌价准备金额：
