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1、,项目三：综合费用的核算,成,本,核,算,实,务,本章节我们要达到以下目标, 掌握辅助生产费用的分配方法及账务处理 掌握制造费用的归集与分配及账务处理 了解辅助车间与基本生产车间的关系, 会填制辅助生产费用分配表，并进行账务处理 会填制制造费用分配表并进行账务处理,目录页,任务二： 制造费用的核算,任务一： 成本和成本会计,任务三： 废品损失和停工损失的核算,过渡页,相关知识,任务引入,任务实施,相关知识,任务引入,任务实施,任务一： 成本和成本会计,相关知识,任务引入,任务实施,北方机械公司辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”科目核算。该公司锅炉和运输两个辅助车间之间相互提供产品和劳务，
2、采用交互分配法进行分配，公司设有一车间和二车间两个基本生产车间。 锅炉车间的成本按供气量比例分配，运输车间按工作里程进行分配。该公司201 年7月的有关辅助生产成本的资料如表3-1所示。,相关知识,任务引入,任务实施,任务： （1）采用常用的直接分配法、交互分配法、计划成本分配法分配辅助生产费用。 （2）比较同样的辅助生产费用，采用不同的计算方法计入到各成本项目的金额是否一致。,相关知识,任务引入,任务实施,辅助生产车间的类型主要有两种：只生产一种产品或只提供一种劳务，如供水、供电、供汽、机修等辅助生产车间；生产多种产品或提供多种劳务，如从事工具、模具、修理用备件的制造以及机器设备修理等的辅助
3、生产车间。辅助生产费用是指辅助生产车间为生产产品或提供劳务而发生的原材料费用、动力费用、职工薪酬费用以及辅助生产车间发生的其他费用。,相关知识,任务引入,任务实施,辅助生产费用的归集,1,对于直接用于辅助生产产品或提供劳务的费用，应记入“辅助生产成本”账户的借方，对于单设“制造费用”账户的辅助生产车间，发生的制造费用，则先记入“制造费用辅助生产车间”账户的借方进行汇总，然后从“制造费用辅助生产车间”账户的贷方直接转入或分配转入“辅助生产成本”账户及其明细账的借方，计算辅助生产的产品或劳务的成本,有的企业辅助生产车间规模较小，发生的制造费用较少，辅助生产也不对外销售产品或提供劳务，不需要按照规定
4、的成本项目计算辅助生产产品成本，为简化核算，辅助生产车间的制造费用可以不单独设置“制造费用辅助生产车间”明细账，不通过“制造费用”账户进行汇总，而直接记入“辅助生产成本”账户的借方。,在提供多品种产品或劳务的辅助生产部门，所发生的费用需由两个或两个以上的产品或劳务负担，需将共同费用在不同的受益对象间进行分配,相关知识,任务引入,任务实施,辅助生产费用的归集,1,由于辅助生产车间所生产的产品和提供劳务的种类不同，转出和分配费用的程序方法也不一样,相关知识,任务引入,任务实施,辅助生产费用归集的账务处理,2,辅助生产费用的归集和分配是通过“辅助生产成本”账户进行的。该账户同“基本生产成本”账户一样
5、，一般应按辅助生产车间、车间下再按产品或劳务种类设置明细账，账中按照成本项目或费用设立专栏进行明细核算。辅助生产发生的各项生产费用，应记入该账户的借方进行归集。,如果企业设置专门的“制造费用（辅助生产）”明细账归集辅助生产车间发生的制造费用，那么在“辅助生产成本”明细账中设有专门成本项目的辅助生产费用,这种情况下，“辅助生产成本”总账和明细账内按若干费用项目设置专栏。对于发生的各种辅助生产费用，可直接计入或间接分配计入“辅助生产成本”总账以及所属明细账的相应费用项目。,相关知识,任务引入,任务实施,辅助生产费用归集的账务处理,3,为了正确地计算辅助生产产品和劳务的成本，并将辅助生产费用正确地分
6、配给各受益单位，辅助生产费用的分配是通过编制辅助生产费用分配表进行的。通常采用的辅助生产费用的分配方法有：,相关知识,任务引入,任务实施,辅助生产费用归集的账务处理,3,直接分配法是指将各辅助生产车间发生（归集）的费用，直接分配给各辅助生产车间以外的各受益单位，而对于各辅助生产车间相互提供产品和劳务的费用则不进行分配。,其计算公式为： 分配率 各受益单位耗用劳务量之和 = 该辅助车间提供的劳务总量辅助车间耗用的劳务量 各受益单位应分配的费用 = 该受益单位耗用产品或劳务的总量分配率,相关知识,任务引入,任务实施,辅助生产费用归集的账务处理,3,北方机械公司有供电、运输两个辅助生产车间，201年
7、10月份各辅助生产车间产品、劳务供应情况及发生费用数额如表3-5所示。,案例3-1,表3-5 劳务供应及费用汇总表 201年10月31日,相关知识,任务引入,任务实施,辅助生产费用归集的账务处理,3,北方机械公司有供电、运输两个辅助生产车间，201年10月份各辅助生产车间产品、劳务供应情况及发生费用数额如表3-5所示。,案例3-1,表3-6 辅助生产费用分配表（直接分配法） 201年10月,相关知识,任务引入,任务实施,辅助生产费用归集的账务处理,3,其中：供电车间费用分配率 = 12 000/80 000 = 0.15（元/千瓦时） 运输车间费用分配率 = 4 800/2 400 = 2（元
8、/小时）,根据辅助生产费用分配表，编制会计分录如下。 借：基本生产成本甲产品 6500 乙产品 7600 制造费用基本生产车间 1550 管理费用 1150 贷：辅助生产成本供电车间 12 000 运输车间 4 800,相关知识,任务引入,任务实施,辅助生产费用归集的账务处理,3,交互分配法是指将辅助生产间 发生的费用分两步进行分配,Step 1：在各辅助生产车间之间先进行交互分配 Step 2：将各辅助生产车间发生的费用，加上交互分配转 入的费用，减去交互分配转出的费用，然后对辅助生产车间以外的受益单位进行分配,相关知识,任务引入,任务实施,辅助生产费用归集的账务处理,3,交互分配前某产品
9、或劳务的分配率 = 辅助生产车间应分配的其他辅助生产费用 = 该辅助生产车间耗用的产品或劳务数量 交互分配前某产品或劳务的分配率 某辅助生产车间交互分配后的实际费用 = 该辅助生产车间交互分配前的费用 +该车间交互分配转入的费用 该车间交互分配转出的费用,相关知识,任务引入,任务实施,辅助生产费用归集的账务处理,用表3-5的资料，编制交互分配法的辅助生产车间费用分配表，如表3-7所示,表3-7 辅助生产车间费用分配表（交互分配法） 201年10月,相关知识,任务引入,任务实施,辅助生产费用归集的账务处理,3,交互分配前供电车间的分配率 = 12 000/82 000 = 0.15（元/千瓦时）
10、 交互分配前运输车间的分配率 = 4 800/2 460 = 1.95（元/小时）,1,2,3,4,供电车间应分配运输车间费用 = 60 1.95 = 117（元） 运输车间应分配供电车间费用 = 2 000 0.15 = 300（元）,供电车间交互分配后的实际费用 = 12 000 + 117 300 = 11 817（元） 运输车间交互分配后的实际费用 = 4 800 + 300 117 = 4 983（元）,交互分配后供电车间的分配率 = 11 817/80 000 = 0.148（元/千瓦时） 交互分配后运输车间的分配率 = 4 983/2 400 = 2.076（元/小时）,相关知识
11、,任务引入,任务实施,辅助生产费用归集的账务处理,3,（1）交互分配。 借：辅助生产成本供电车间 117 运输车间 300 贷：辅助生产成本供电车间 300 运输车间 117,（2）对外分配。 借：基本生产成本乙产品 7 580.8 甲产品 6 516 制造费用基本生产车间 1 570.4 管理费用 1 132.2 贷：辅助生产成本供电车间 11 817 运输车间 4 983,相关知识,任务引入,任务实施,辅助生产费用归集的账务处理,3,顺序分配法是指企业按各辅助生产车间相互之间受益的多少确定辅助生产费用的分配顺序。 受益少的排在前面，先将费用分配出去，受益多的排在后面，后将费用分配出去,应注
12、意，按受益多少进行排列顺序，并不是指受益数量的多少，而是指的受益金额的大小。 其基本计算公式为： 单位成本 =,相关知识,任务引入,任务实施,辅助生产费用归集的账务处理,3,计划成本分配法是指企业对辅助生产车间生产的产品或劳务，按照事先确定的计划单位成本计算分配辅助生产费用的一种方法。,采用计划成本分配法分配费用时，需要分两个步骤进行,Step 1：根据各单位接受产品或劳务的数量，分别乘以计划单位成本，计算分配各受益单位的分配金额 Step 2：将各单位实际发生的费用（在分配之前已归集的费用和交互分配转入的费用），与按计划成本分配转出的费用之间的差额，追加分配给辅助生产以外的各受益单位（差额较
13、大时）或全部计入管理费用（差额较小时）,相关知识,任务引入,任务实施,辅助生产费用归集的账务处理,3,相关计算公式如下： 受益单位应分配的辅助生产费用 = 辅助生产计划单位成本该受益单位接受辅助生产的劳务数量 辅助车间按计划单位成本分配的费用总额 = 该辅助生产车间提供的劳务总量 该辅助生产车间的计划单位成本 辅助生产车间实际发生的费用总额 = 该辅助生产车间待分配费用 + 从其他辅助生产车间按计划成本转入的费用 辅助生产车间提供劳务的成本差异 = 该辅助生产车间实际发生的费用总额 该辅助车间按计划成本分配的费用额,相关知识,任务引入,任务实施,辅助生产费用归集的账务处理,3,用表3-5资料，
14、采用计划成本分配法对辅助生产费用进行分配,案例3-5,相关知识,任务引入,任务实施,辅助生产费用归集的账务处理,3,辅助生产费用分配表如表3-9所示,表3-9 辅助生产费用分配表（计划成本分配法） 201年10月,相关知识,任务引入,任务实施,辅助生产费用归集的账务处理,3,辅助生产费用分配表如表3-9所示,表3-9 辅助生产费用分配表（计划成本分配法） 201年10月,相关知识,任务引入,任务实施,辅助生产费用归集的账务处理,3,（1）按计划成本分配。 借：基本生产成本甲产品 6 500 乙产品 7 600 制造费用基本生产车间 1 550 管理费用 1 150 贷：辅助生产成本供电车间 1
15、2 300 运输车间 4 800,（2）调整辅助生产成本差异。 借：管理费用 120 贷：辅助生产成本 供电车间 180 运输车间 300,相关知识,任务引入,任务实施,辅助生产费用归集的账务处理,3,代数分配法是根据代数中多元一次联立方程的原理，在辅助生产车间之间相互提供产品或劳务情况下的一种辅助生产成本费用的分配方法。,仍以表3-5的资料为例，按代数分配法计算分配费用如下。 设X为每单位动力的成本，Y为每单位电仪运输的成本，建立联立方程如下： 12 000 + 60Y = 82 000X 4 800 + 2 000X = 2 460Y 求解得：X = 0.147 9 Y = 2.071 4,案例3-5,根据以上计算结果，
