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1、2019/5/27,丽水职业技术学院 何海东,1,项目三 或有事项,2019/5/27,丽水职业技术学院 何海东,2,或有事项,权利,义务,或有负债 不确认 披露,预计负债,潜在义务,现时义务,或有负债 不确认 披露,或有资产 不确认 很可能 披露,法定义务推定义务,经济利益很可能流出,金额能够可靠地计量,中间值,最可能,2019/5/27,丽水职业技术学院 何海东,3,一、或有事项的概念与特征,（一）或有事项的概念 或有事项是指过去的交易或事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。,2019/5/27,丽水职业技术学院 何海东,4,常见的或有事项主要有：商业票据背
2、书转让或贴现、未决诉讼、未决仲裁、债务担保、产品质量保证(含产品安全保证)、亏损合同、重组义务、承诺、环境污染整治等。,2019/5/27,丽水职业技术学院 何海东,5,或有事项的基本特征： 1.或有事项是过去的交易或事项形成的 2.或有事项的结果具有不确定性 3.只能由未来发生的事项决定或有事项的结果 4.企业不能控制或有事项影响因素的变动,2019/5/27,丽水职业技术学院 何海东,6,二、或有负债与或有资产,（一）或有负债 或有负债是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出
3、企业或该义务的金额不能可靠计量。,2019/5/27,丽水职业技术学院 何海东,7,或有负债涉及两类义务：一类是潜在义务；另一类是现时义务。 1. 潜在义务，是指结果取决于不确定未来事项的可能义务。也就是说，潜在义务最终是否转变为现时义务，由某些未来不确定事项的发生或不发生才能决定。,2019/5/27,丽水职业技术学院 何海东,8,2. 现时义务，是指企业在现行条件下已承担的义务，该现时义务的履行不是很可能导致经济利益流出企业，或者该现时义务的金额不能可靠地计量。,2019/5/27,丽水职业技术学院 何海东,9,其中：(1) “不是很可能导致经济利益流出企业”，是指该现时义务导致经济利益流
4、出企业的可能性不超过50%(含50%)。 例如，甲企业和乙企业签订担保合同，承诺为乙企业的某项贷款提供担保。由于担保合同的签订，甲企业承担了一项现实义务，但承担现实义务不意味着经济利益很可能流出企业。 如果乙企业的财务状况良好，说明甲企业履行连带责任的可能性不大，那么这项担保合同不是很可能导致经济利益流出甲企业。 该现实义务属于甲企业的或有负债。,2019/5/27,丽水职业技术学院 何海东,10,(2) “金额不能可靠地计量”，是指该现时义务导致经济利益流出企业的“金额”难以合理预计，现时义务履行的结果具有较大的不确定性。 例如，美飞公司涉及一桩诉讼案，根据以往的审判案例推断，美飞公司很可能
5、要败诉。但人民法院尚未判决，美飞公司无法根据经验判断未来将要承担多少赔偿金额，因此该现时义务的金额不能可靠地计量，该诉讼案件即形成一项美飞公司的或有负债。,2019/5/27,丽水职业技术学院 何海东,11,或有负债无论是潜在义务还是现实义务，均不符合负债的确认条件，因而不能在报表中予以确认，但应按相关规定在财务报表附注中披露。,2019/5/27,丽水职业技术学院 何海东,12,或有负债具有以下特征： 1.或有负债由过去的交易或事项产生 2.或有负债的结果具有不确定性,2019/5/27,丽水职业技术学院 何海东,13,（二）或有资产 或有资产是指过去的交易或事项形成的潜在资产，其存在须通过
6、未来不确定事项的发生或不发生来证实。 或有资产作为一种潜在资产，其结果具有较大的不确定性，只有随着经济情况的变化，通过某些未来不确定事项的发生或不发生才能证实其是否会形成企业真正的资产。,2019/5/27,丽水职业技术学院 何海东,14,或有资产具有以下特征： 1.或有资产由过去的交易或事项产生 2.或有资产的结果具有不确定性,2019/5/27,丽水职业技术学院 何海东,15,或有事项的确认(小结）,与或有事项有关的义务,属于或有负债,不确认,确认为负债单设“预计负债”科目予以确认,借：管理费用 （诉讼费用） 营业外支出(罚款支出） 营业费用 （质量担保 贷：预计负债,或有资产不确认或有负
7、债不确认,重要提示,是,否,同时具备三个条件?,2019/5/27,丽水职业技术学院 何海东,16,三、或有事项的披露,（一）因或有事项而确认预计负债的披露 （二）或有负债的披露 （三）或有资产的披露,2019/5/27,丽水职业技术学院 何海东,17,或有事项的列示与披露,或有事项的列示,或有事项的披露,或有负债 的披露,原则,例外情况,或有资产的披露,条件,内容,内容,预计负债 资产负债表 流动负债部分单项列示,相关费用或损失 利润表 相关项目中列示,预计负债 的披露,2019/5/27,丽水职业技术学院 何海东,18,第二节 预计负债的核算,一、预计负债的确认 企业要将或有负债确认为预计
8、负债，必须同时符合下列三项基本条件：,2019/5/27,丽水职业技术学院 何海东,19,（一）该义务是企业承担的现时义务 该义务是企业承担的现时义务，是指与或有事项相关的义务是在企业当前条件下已承担的义务，企业没有其他现实的选择，只能履行该现时义务。这里所指的义务包括法定义务和推定义务。,2019/5/27,丽水职业技术学院 何海东,20,其中，法定义务，是指因合同、法规或其他司法解释等产生的义务，通常即企业在经济管理和经济协调中，依照经济法律、法规的规定必须履行的责任。比如，企业与其他企业签订购货合同产生的义务就属于法定义务。,2019/5/27,丽水职业技术学院 何海东,21,推定义务，
9、是指因企业的特定行为而产生的义务。企业的“特定行为”，泛指企业以往的习惯做法、已公开的承诺或已公开宣布的经营政策。并且，由于以往的习惯做法，或通过这些承诺或公开的声明，企业向外界表明了它将承担特定的责任，从而使受影响的各方形成了其将履行那些责任的合理预期。,2019/5/27,丽水职业技术学院 何海东,22,例如，美飞公司是一家化工企业，因扩大经营规模，到A国创办了一家分公司。假定A国尚未针对美飞公司这类企业的生产经营可能产生的环境污染制定相关法律，因而美飞公司的分公司对在A国生产经营可能产生的环境污染不承担法定义务。但是，美飞公司为在A国树立良好的形象，自行向社会公告，宣称将对生产经营可能产
10、生的环境污染进行治理，美飞公司的分公司为此承担的义务就属于推定义务。,2019/5/27,丽水职业技术学院 何海东,23,（二）该义务的履行很可能导致经济利益流出企业,2019/5/27,丽水职业技术学院 何海东,24,履行该义务很可能导致经济利益流出企业，是指履行与或有事项相关的现时义务时，导致经济利益流出企业的可能性超过50%，但尚未达到基本确定的程度。,2019/5/27,丽水职业技术学院 何海东,25,企业通常可以结合下列情况判断经济利益流出的可能性： 结果的可能性 对应的概率区间 基本确定 大于95%但小于100% 很可能 大于50%但小于或等于95% 可能 大于5%但小于或等于50
11、% 极小可能 大于0但小于或等于5%,2019/5/27,丽水职业技术学院 何海东,26,（三）该义务的金额能够可靠地计量 该义务的金额能够可靠地计量，是指该义务的金额能够可靠地计量，即与或有事项相关的现时义务的金额能够合理地估计。,2019/5/27,丽水职业技术学院 何海东,27,二、预计负债的计量,（一）最佳估计金额的确定 最佳估计金额的确定方法有两种：按发生范围的中间值确定和按最可能发生的金额确定。 1.按发生范围内的中间值确定,2019/5/27,丽水职业技术学院 何海东,28,2.按最可能发生的金额确定 （1）或有事项涉及单个项目的，最佳估计金额直接按最可能发生金额确定。 （2）或
12、有事项涉及多个项目的，最佳估计金额按各种可能结果和可能发生的概率计算后确定。,2019/5/27,丽水职业技术学院 何海东,29,【例1】 2009年12月1日，美飞公司因合同违约而被柳风公司起诉。 2009年12月31日，美飞公司尚未接到人民法院的判决。 美飞公司预计，最终的法律判决很可能对公司不利。 假定预计将要支付的赔偿金额为1 000 0001 600 000元之间的某一金额，而且这个区间内每个金额的可能性都大致相同。,2019/5/27,丽水职业技术学院 何海东,30,在这种情况下，美飞公司应在2009年12月31日的资产负债表中确认一项预计负债，金额为： (1 000 0001 6
13、00 000)2 = 1 300 000(元) 有关账务处理： 借：营业外支出赔偿支出柳风公司 1 300 000 贷：预计负债未决诉讼柳风公司 1 300 000,2019/5/27,丽水职业技术学院 何海东,31,【例2】 2009年10月2日，柳风公司涉及一起诉讼案。2009年12月31日，柳风公司尚未接到人民法院的判决。 在咨询了公司的法律顾问后，柳风公司认为：胜诉的可能性为40%，败诉的可能性为60%； 如果败诉，需要赔偿1 000 000元。,2019/5/27,丽水职业技术学院 何海东,32,在这种情况下，柳风公司在2009年12月31日资产负债表中应确认的预计负债金额应为最可能
14、发生的金额，即1 000 000元。 有关账务处理： 借：营业外支出赔偿支出 1 000 000 贷：预计负债未决诉讼 1 000 000,2019/5/27,丽水职业技术学院 何海东,33,【例3】 云清公司是生产并销售A产品的企业，2009年度第一季度共销售A产品30 000件，销售收入为180 000 000元。根据公司的产品质量保证条款，该产品售出后一年内，如发生正常质量问题，公司将负责免费维修。 根据以前年度的维修记录，如果发生较小的质量问题，发生的维修费用为销售收入的1%；如果发生较大的质量问题，发生的维修费用为销售收入的2%。 根据公司质量部门的预测，本季度销售的产品中，80%不
15、会发生质量问题；15%可能发生较小质量问题；5%可能发生较大质量问题。,2019/5/27,丽水职业技术学院 何海东,34,根据上述资料，2009年第一季度末云清公司应确认的预计负债金额为： 180 000 000(080%1%15%2%5%) = 450 000(元) 有关账务处理： 借：销售费用产品质量保证A产品 450 000 贷：预计负债产品质量保证A产品 450 000,2019/5/27,丽水职业技术学院 何海东,35,（二）预期可获得补偿的会计处理,【例4】 2009年12月31日，柳风公司因或有事项而确认了一笔金额为500 000元的预计负债；同时，柳风公司因该或有事项基本确定
16、可从甲保险公司获得200 000元的赔偿。,2019/5/27,丽水职业技术学院 何海东,36,本例中，柳风公司应分别确认一项金额为500 000元的预计负债和一项金额为200 000元的资产，而不能只确认一项金额为300 000元(500 000200 000)的预计负债。 同时，柳风公司所确认的补偿金额200 000元不能超过所确认的负债的账面价值500 000元。,2019/5/27,丽水职业技术学院 何海东,37,或有事项的计量（1）,或有事项计量的含义,对与或有事项有关的义务确认为负债时有关金额的确定,两层含义,1 确定所确认负债的最 佳估计数 2 确定与预计负债有关 的预期可获补偿的金额,2019/5/27,丽水职业技术学院 何海东,38,或有事项的计量（2）,所需支出是否 存在金额范围,各种结果发
