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1、年报审计（含验资）工作底稿质量要求为进一步控制审计风险，提高审计人员工作效率，保证年报审计工作底稿质量更上一个台阶，所里再次组织所有审计人员对年报审计工作底稿质量要求进行讨论学习。省财政厅对我所2013年审计工作质量检查刚刚结束，我们认真总结了检查中存在的问题，希望2014年年报审计工作底稿质量能在此基础上有很大程度的提高，更主要是能经得住各级主管部门检查时对我们工作质量的考验。一、基本要求1、所有工作底稿必须按目录的顺序，全部底稿使用A4纸打印（如大于A4纸应按A4纸大小折叠整齐），排序规范，装订整齐，才可以进入二级复核审计程序，否则二级复核人可以将其退回重新进行整理。2、所有工作底稿要素必
2、须齐全，重点是索引号、查验人员和复核人员签字、审计说明及审计结论。（1）特别是勾稽关系的索引号，就象这次检查中提出的问题一样，在存货审定表的审计说明中说“房屋已抵债成本未转，金额400万元。”未标索引号，谁也看不出这句话是从哪冒出来的，如果将索引号标上不就一目了然了吗？（2）内部控制制度调查多数都没有结论，那就相当于没做。（3）实物抽查记录没有结论，应写出审计结论“经实地抽查，账实相符。”3、每一张工作底稿的审计说明及审计结论必须恰当，保证与交换意见记录（或问题汇总）、审计工作小结、审计报告不能有矛盾之处。这就要在具体工作中项目负责人把握分寸。即：审计发现的问题如果没有进行审计调整或没有在审计
3、报告中披露则必须按以下原则作最后修改：（1）汇总后不超过重要性水平的可以保留在个别工作底稿中。（2）个别工作底稿结论中存在的问题如果不影响审计报告类型的也可以保留在个别底稿中，但必须作出合理的解释。（3）除此以外，重大问题没有披露或调整的一律从个别底稿中删除。但项目负责人可以做“重大问题请示”单独装订，交给二级复核人员一并保存，以便日后分清责任。（4）小窍门：外勤时将有问题的底稿（检查表或各种复核底稿）和正常底稿分开做；在外勤结束后，项目负责人根据现场情况在工作底稿最上面做一个提示：哪些科目的底稿最后可能要进行修改，否则到最后忘记了。4、为规范我所年报审计工作底稿，现将底稿索引号统一规定，详见
4、审计工作底稿目录。二、特别强调1、管理类、综合类工作底稿质量需要提高，项目负责人不能以时间紧、收费低为理由而草草收工，应以把握风险为最重要的前提出发，重要的管理类、综合类工作底稿绝对不能简化，每个审计项目都必须签订业务约定书，财务报表及报表附注需要加盖被审计单位公章，管理层声明书及其他声明需要被审计单位加盖公章、法人章、财务负责人名章，营业执照、税务登记证、资质等行政许可证件当年发生变动事项的必须重新索取。要体现出项目负责人对整个项目从始至终的审计思路。其中：（1）审计计划中强调的本次审计策略、执行日期、组成人员及分工应填全，否则看不出人员具体分工及完成审计报告的时间。（也就是说尽量别空着，都
5、填上）（2）与客户交换意见记录不能少，至少在这张底稿正文上只能体现出两个内容：一个是委托方同意审计调整或同意审计披露的内容；另一个是未超过重要性水平但应提醒被审计单位注意的审计事项。一般情况下，一个项目审计完每个项目负责人都做了“审计中发现问题汇总”，可以直接做为“与客户交换意见记录”的附件。如果在最后汇总环节存在重大问题（应调未调及应披露没披露的问题）没有调整和披露则不要在换意见记录上写出来，同时相应实质性测试的工作底稿也要按照前面的原则进行修改。（3）审计工作小结不能流于形式，对该项目主要的审计程序及结论一定描述清楚，并保证不要和审计报告有矛盾。或者直接按我所“审计工作小结”下面的提示做就
6、不会漏项了。（应载明企业概况、审计目的、范围、审计风险评估、审计计划的执行情况、与客户交换意见的情况、重大问题的处理、下年度审计应重点关注的事项等。）2、项目负责人应该掌握工作底稿的繁简尺度。1）凡是当期有发生额的科目都需要实施实质性测试，且每个科目都要有审计程序、审定表、明细表及检查表，从被审计单位取得科目余额表、明细账、凭证、合同等复印需要被审计单位加盖公章。2）各个底稿之间本来就存在勾稽关系，所以同一问题不用在不同的底稿上都详细写出来。例如：审计抽查中发现少提折旧100万元，只需要在抽查表（或横格纸）中写出具体的计算过程。在审定表、与被审单位交换意见记录（或问题汇总）和审计小结中需要提出
7、时，只写少提固定资产折旧100万元即可，不用再写具体过程。即只有在具体发现问题的环节详细阐述具体计算及分析过程，如其他底稿中需要，只要简单定性即可（如少提折旧、收入成本挂账等），但在旁边应标上有具体过程的底稿的索引号。另外，所有工作底稿都应该清晰简洁，让人一看便懂。有的项目负责人做的底稿，看起来肯定费了不少功夫，写的东西特别多，但没有头序，看一两遍都很难看懂，等看懂了才觉得根本没有必要写那么多东西，都是可以简化的。3、重点审计程序不能简化（1） 往来款项的函证首先在每个往来款的明细表中必须填写核算内容，一般应收账款、预付账款和应付账款、预收账款核算内容比较单一，可以在明细表或审定表的审计说明中
8、统一标注就可以了，但是其他应收款和其他应付款核算内容特别复杂，必须在每一个明细上填写核算的业务内容。当然往来明细表的形式不同，填写的位置不同，但不影响结果。其次，对大额往来款必须有函证，当然未回函的可以采用替代程序。因为多数客户都是连续审计，所以替代程序实际非常简单，对期初余额可以以上年审计结果为准。但本年发生额应采用详细审计。替代程序表可以有多种形式，实际上横格纸是最好的工作底稿，它最能发挥作用了。如果用所里印刷好的替代程序表，不要简单填填数，有必要可以在旁边写出特殊的分录及原始凭证情况，例如：应收账款的替代程序表如果借方全部是货币资金收款，贷方全部是收入，这样的可以不用一一详写，但应该在审
9、计结论上写出“本明细科目本年发生额借方全部是货币资金回款，贷方全部是收入，经替代检查，其余额可以确认。“等结论。如果用我所通用的“ 检查情况表”作为替代程序表，则每张检查表必须按明细科目进行抽查，并写出“期初余额、本年借方发生额、本年贷方发生额及期末余额”，否则不被认为是替代程序表。另外，在有条件的情况下可以借助计算机工作。即可以打印最末级科目余额表作为审计各科目的余额明细表，可以在上面标写业务内容及账龄。还可以被审计单位的明细账页打印出来，作为要采取替代程序的底稿，直接在明细账页上标出对应科目及原始凭证等内容。对往来科目的审计，有相当一部分审计人员利用我所通用的六栏式“审计工作底稿”，将各明
10、细科目的账龄、期初数、本期借方、本期贷方及期末数及业务内容全部填写清楚。这样做当然可以，但每个科目的往来明细在十来个以内的还可以，对于成百上千的明细往来科目相对来说工作量过大（但一般情况下这样的单位可能都上了财务软件，可以通过往来模块将其打印出来）。这样一来，整体个科目各明细核算内容、发生额大小及账龄，就一目了然，在此基础上就可选择对哪些往来进行函证，并对那些可疑的往来进行抽查，以便查出收入及成本费用挂账的问题等。在往来明细表上再具体标出替代程序表或检查情况表的索引号。（2） 实物资产的盘点首先，必须要取得盘点表。必要时要有汇总的盘点表，没有汇总盘点表的要保证各明细盘点表与审定数相符。有的审计
11、人员，将一大堆盘点表往来审定表后面一放，也不标索引号，二级复核时根本无法对清，要花很长时间加总还有的对不上。其次，要有抽盘记录，无论是审计人员单独做的盘点表，还是在被审计单位提供的盘点表上做的标记，都要留下抽盘轨迹，并写出 “经抽盘，账实相符。” 的审计结论及抽盘人签字。否则不被认为是做了实物抽盘。（3） 收入确认依据不足的问题负责损益类的审计人员，不能只以发票就作为确认收入的唯一依据，同时应对被审计单位主营业务收入及主营业务成本的核算流程进行了解，并在底稿中作出详细记载。另外，预收账款有余额的，还应该关注是否有收入挂账的问题。我所大部分为施工企业及房地产开发企业，现按行业具体要求如下：A：施
12、工企业，对抽查的大额收入一定索取经审计后的结算（只要结算皮的复印件即可）；以预算预结收入的，一定要关注预结工程的收入与成本是否配比，并且各年度收入的确认依据相同，不能出现今年按预结确认收入，明年就不按预结确认收入的问题。对明显调解收入的，一定要做出记载并报告主管所长作出处理。B：房地产开发企业，在对收入流程进行了解并记载的基础上，对大额售房收入要抽查几份合同并复印作为抽查依据。C：其他行业的企业，在对收入流程进行了解并记载的基础上，对有销售合同的一定索取审计抽查的部分合同（监理收入、设计费收入、房屋出租收入等）；对没有合同或索取合同有困难的，一定要将收入核算流程进行详细记载，并对某一个月的收入
13、进行穿行测试，看是否按流程进行核算及开具发票（物业收入、热力收入等）。（4）存货及成本确认依据不足问题首先，存货计价测试不要省略，因为存货计价政策是影响成本是否真实的主要因素。其次， 和主营业务收入一样，主营业务成本也需要对核算流程进行了解并做出详细记载。不能索取其他证据的，就做一个月的穿行测试进行检查。再次，各行业不同的生产成本、工程施工、开发成本等要取得明细表，并对其按成本项目进行抽查比较重要。大额成本将发票、合同、结算复印一部分作为附件。另外，除工业企业外“生产成本及销售成本倒轧表”可以省略。工作底稿应各有侧重，不能千篇一律。（5）货币资金的审计程序欠缺首先，银行存款各账户如果没有询证函
14、的，必须要求银行在对账单或未达清单上盖章。其次，对银行调节表上的大额未达账项必须关注，即对未达账项的业务一定要进行抽查。另外，所取的对账单及未达清单一定按顺序进行排列装订，并将其分项的索引号标在银行存款余额明细审定表上，否则杂乱无章，很难核对。（6）对报表期初数及上期数应预以关注，特别是连续审计的更应该将期初数及上期数与上年审计报告后附报表核对相符。4、验资工作底稿主要应关注的主要问题（1）货币出资，章程中规定股东名称应与进账单付款人名称一致，如股东在出资前后变更名称的应附说明；资金用途必须是投资款，不能是往来款或其他内容。（2）增（减）资时，必须索取注册资本变动前后的会计报表、已进行会计处理的记账凭证（必须有凭证号）及相关原始凭证。并对被审验单位进行严格检查，以免出现弄虚作假资料。8
