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1、,会计基础与实务 陈拂闻 编著,第一章 会计概述,第一节 会计的含义 第二节 会计的起源与发展 第三节 会计核算规范 第四节 会计核算方法与会计计量,第一节 会计的含义,一、会计的定义及特点 会计（Accounting)是以货币为主要计量单位，采用专门的技术方法，连续地、系统地、完整地核算和监督一个单位的经济活动过程的经济信息系统，是一项管理活动。 会计的特点 以货币为主要计量单位。 连续、系统、完整地反 映单位的经济活动过程。,第一节 会计的含义,二、会计的职能 会计核算职能 会计核算职能又称会计反映职能，是对特定主体的经济活动进行连续、系统、全面地确认、计量、记录、计算和报告，为各有关方面
2、提供会计信息的功能。 会计监督职能 会计监督职能又称控制职能，是对特定主体经济业务的合法性、合理性进行审查的职责和功能。,第一节 会计的含义,三、会计核算的目标 （满足会计信息使用者的需要 ） 会计信息应当满足国家宏观经济管理的需要 会计信息应当满足企业的投资者和债权人的需 要 会计信息应当满足企业加强内部经营管理的需要,第一节 会计的含义,四、会计的对象 是指会计所要核算和监督的具体内容，即特定会计主体的经济活动（资金运动）。 资金运动的三个阶段： 进入、退出、内部循环周转 （1)工业企业的资金运动 （2)商业企业的资金运动 （3)行政事业单位的资金运动,第二节 会计的起源与发展,1. “会
3、计”一词最早产生于西周，通常称这个时期的会计为“官厅会计”。 2. 唐、宋 的 “四柱结算法” （单式记账法） “四柱”：“旧管”（期初结存）、“新收”（本期收入）、 “开除”（本期支出）、“实在”（期末结存） 平衡关系：旧管+新收-开除=实在 3. 明末清初的“龙门账”（复式记账法 ） “龙门账”:划分“进”（收入）、“缴”（支出）、“存”（资产）、“该”（负债和业主投资）四大类，分类记录，年末，编制“进缴表”和“存该表”,7. 2006年，制定新的企业会计准则。 上市公司2007年1月1日实行，鼓励其他企业实行,第二节 会计的起源与发展,4. 借贷记账法：产生于意大利 （复式记账法） 14
4、94年，卢卡.巴其阿勒所著算术、几何及比例概要是借贷复式记账法形成的重要标志。 5. 1854年，苏格兰成立了世界上第一个皇家会计师协会标志独立审计制度的开始。 6. 1992年11月，财政部发布了企业会计准则。 从1993年7月1日起执行，该准则规定： 企业采用借贷复式记账法,第三节 会计核算规范,一、会计法规体系,会计法,企业会计准则,会计准则应用指南（企业会计制度）,1.会计法 1985.5.1实行 1992年、1999年分别进行了修改 现行的会计法是1999修改而成的 2. 会计准则 基本准则：核算前提、质量要求、会计要素、会计报告要求等。 具体准则：是依据基本准则对有关业务的具体规定
5、。 3. 应用指南（会计制度） 应用指南：是对具体准则的操作指引。（是准则的补充）,第三节 会计核算规范,二、会计核算的基本前提（会计假设Accounting Assumption) 会计主体（Economic Entity 或 Accounting Entity） 会计主体又称会计实体，会计个体，是指会计工作为之服务的特定单位或组织。规定了会计核算空间范围。 持续经营（Going Concern) 是指会计主体的生产经营活动将无限期地延续下去，在可预见的未来，不会破产清算，所持有资产将正常营运，所负有的债务将正常偿还。 会计分期(Accounting Periodicity) 是指将企业持续
6、不断的生产经营活动，人为划分成若干个相等的时间间隔，分期确认损益、结算账目和编制会计报表。 会计期间分为年度、半年、季度和月份。年度、半年、季度和月份的起讫日期采用公历日期。,第三节 会计核算规范,货币计量(Monetary Measurement) 货币计量是指会计主体在财务确认、计量、报告时，以货币作为计量单位，反映企业的经营状况。 我国会计核算以人民币为记账本位币。 在业务收支以外币为主的企业，也可以选定某种外币为记账本位币，但编制的会计报表应当折合成人民币反映。,第三节 会计核算规范,三、会计信息质量要求（会计核算的一般原则） 1. 可靠性(原客观性原则) 是指企业应当以实际发生的交易
7、或事项为依据进行会计确认、计量和报告，保证会计信息真实可靠、内容完整。（具体包括如实反映、可验证性和中立性） 2. 实质重于形式(The Principle of Substance over form) 是指企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。 3. 相关性(The Relevance Principle) 相关性是指企业提供的会计信息应当与会计信息使用者的经济决策需要相关，有助于会计信息使用者对企业的过去、现在或未来的情况做出评价或预测。,第三节 会计核算规范,4.可比性(原可比性原则和一贯性原则) 不同企业发生的相同或者相似的交
8、易或事项，应当按照规定的会计处理方法进行，保证会计信息口径一致、相互可比。（横向可比） 同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或事项，应当采用前后各期一致的会计处理方法，不得随意变更。如确有必要变更，应当将变更的内容和理由、变更的累积影响数，以及累积影响数不能合理确定的理由等，在会计报表附注中予以说明。（纵向可比） 5.及时性(The timeliness Principle) 及时性是指会计核算应当及时进行，不得提前或延后。,第三节 会计核算规范,6.可理解性（原明晰性原则） 可理解性原则是指企业的会计核算和财务会计报告应当清晰明了，便于会计信息使用者理解和利用。 7.谨慎性原则(The
9、Prudence Principle) 谨慎性原则又称稳健性原则，指企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则的要求，不得多计资产或收益、少计负债或费用，但不得计提秘密准备。,第三节 会计核算规范,8.重要性原则(The Materiality Principle) 重要性原则是指在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式。,对资产、负债、损益等有较大影响，并进而影响财务会计报告使用者据以作出合理判断的重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务会计报告中予以充分、准确地披露；,对于那些次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不至于误导财务会计报告使用者作
10、出正确判断的前提下，可以适当简化核算手续，在财务会计报告中可合并反映。,第三节 会计核算规范,四、会计核算的基础和记账方法,权责发生制：又称应收应付制，是以收入、费用是否应计入本期为标准来确认本期收入和费用的一种方法。,凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期的收入和费用处理；,凡是不属于当期的收入和费用，既使款项已经在当期收付，也不应作为当期的收入和费用。,1.会计核算基础权责发生制,第三节 会计核算规范,收付实现制，又称现金收付实现制或现金制，是以款项实际收付作为标准来确认本期收入和费用的一种方法。,凡是在本期内实际收到款项和实际支出款项，都应作为本
11、期的收入和费用处理；,凡是在本期内尚未实际收到和支出的款项，既使是由于本期业务实际发生的，也不作为本期的收入和费用处理。,2.与权责发生制相对应的收付实现制,请分别以权责发生制原则和收付实现制原则确定13各月的损益,第三节 会计核算规范,权责发生制举例 例：某企业13月发生与收入及费用相关业务如下：,1月1日，从银行借入短期借款100万元，期限6个月，年利率6% 1月10日，销售产品一批，价款10万元已收到，该产品成本为8万元。,2月10日，销售产品一批，价款10万元，款项尚未收到，该产 品成本为8万元；,3月10日，销售产品一批，价款10万元已收到，该产品成本为8万元； 3月15日，收到2月
12、10日销售产品账款10万元； 3月25日，以银行存款1.5万元支付一季度短期借款利息。,3.记账方法,企业应当采用借贷记账法记账 即有借必有贷，借贷必相等。,第三节 会计核算规范,第四节 会计核算方法和会计计量,一、会计核算方法 1.设置账户 根据需要对会计对象的具体内容进行科学分类，分出每一类的类目即为会计科目。 设置账户是根据会计科目的划分，对会计对象进行归类、记录、汇总和进一步加工的专门方法。 2.复式记账 复式记账是对每一项经济业务都要以相等的金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行记录的一种专门方法。,第四节 会计核算方法和会计计量,3.填制和审核凭证 会计凭证是记录经济业务的具
13、体内容，明确经济责任，作为记账依据的书面证明。 任何一项经济业务发生或完成时，业务经办人员必须填制或取得原始凭证，会计人员必须根据审核无误的原始凭证编制记账凭证，在审核无误后据以登记入账。 4.登记账簿 登记账簿是根据审核无误的会计凭证，在账簿中按规定的方法进行连续、全面、系统地记录、汇总和进一步加工后提供各种会计资料的一种专门方法。,第四节 会计核算方法和会计计量,5. 成本计算 成本计算是按一定的成本核算对象，对生产过程中发生的各种费用，按一定的标准进行归集和分配，以确定各成本核算对象的总成本和单位成本的一种专门方法。 6. 财产清查 财产清查是通过实地盘点、核对、查询等方法，确定各项财产
14、物资、货币资金、往来款项的实际结存数，并与账面结存数相核对，以确定账实是否相符的一种专门的方法。 7. 编制会计报表 编制会计报表是定期总括反映经济活动和财务收支情况的一种专门方法。,第四节 会计核算方法和会计计量,二、会计计量（计量标准） 1. 历史成本(The Historical Cost Principle) 历史成本是指企业的资产应当按照购置时支付的现金或现金等价物的金额（或支付对价的公允价值）计量。 其后各项财产物资如果发生减值，应当按照企业会计准则规定计提相应的减值准备。除法律、行政法规和国家统一的会计制度另有规定者外，企业一律不得自行调整其账面价值。,2. 重置成本 重置成本是指资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。,第四节 会计核算规范,3.可变现净值 可变现净值是指资产按照其正常对外销售所能收到的现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计销售费用以及相关税费的金额计量。,4.现值 现值是指资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的的折现金额计量。,5.公允价值 公允价值是指资产和负债按照在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。,
