《建筑施工企业会计 第2版 教学课件 ppt 作者 牛丽文 第四章存货》由会员分享，可在线阅读，更多相关《建筑施工企业会计 第2版 教学课件 ppt 作者 牛丽文 第四章存货（24页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第四章 存货,第一节 存货概述,一、存货的概念和分类 存货是指企业在日常经营过程中持有以备出售，或者仍处在生产过程，或者在生产或提供劳务过程中将被消耗的材料或物料等，包括库存的、加工的、在途的各类材料、商品、在产品、半成品、产成品、包装物、低值易耗品等。 按存货在施工过程中的作用和存放地点不同，可分为以几类： （1）原材料 （2）在途物资 （3）周转材料 （4）委托加工中的存货 （5）在建工程 （6）在产品和产成品,二、存货的计价 存货计价主要是利用货币形式进行价值核算。存货计价可以分为按照实际成本计价和按计划成本计价两种方法。 （一）存货按实际成本计价 存货按实际成本计价是指材料物资的收发及
2、结存均按存货收入时发生的实际支出计价。 1收入存货实际成本的确定 （1）外购存货的实际成本 外购存货的实际成本包括下列各项： 1）买价 2）运杂费 3）税金,（2）自制存货的实际成本 按制造过程中的各项实际支出计价，包括耗用材料的实际成本、支付的工资和其他费用。 （3）委托加工存货的实际成本 按委托加工过程中的各项实际支出计价，包括加工中耗用的存货实际成本、支付的加工费用和为加工存货支付的往返运杂费等。 （4）投资者投入存货的实际成本 按投资各方确认的价格计价，即以合同或协议价格计价。 （5）接受捐赠存货的实际成本 如果捐赠方提供了有关凭据（如发票、报关单、有关协议）的，按凭证上标明的金额加上
3、有关税费，作为实际成本；如果捐赠方没有提供有关凭据的，则按同类存货的市场价格作为实际成本。 （6）盘盈存货的实际成本 按同类或类似存货的市场价格作为实际成本。,2发出存货实际成本的确定 （1）先进先出法 先进先出法是指以先收入的存货先发出为假定前提，按收入存货的先后顺序及它们的实际成本，确定各批发出存货的实际成本的计价方法。采用这种计价方法应在材料明细账中逐笔登记收入的每一批存货的数量和单价。发出存货时，其单位成本要按照库存存货中最先收入的那批存货的实际单位成本计价。如果发出存货的数量较大，跨两批或三批存货时，那么该批发出存货的实际成本就应由几种价格组成。,（2）加权平均法 又称月末一次加权平
4、均法，是以存货的数量作为权数，于月末计算出该种存货的平均单价，并以此平均单价计算本月发出存货和期末结存存货实际成本的一种计价方法。 采用加权平均法，日常收到存货时应按数量、单价和金额记账，而对于本期发出的存货，平时只登记数量，不登记单价和金额。,（3）移动平均法 移动平均法是指用以前结存存货数量与本期收入存货数量之和作为权数来计算发出存货的平均单位成本的一种方法。采用这种方法，企业每收到一批存货，就重新计算一次存货的加权平均单价，并以此来计算在下一次收到存货之前各批发出存货的实际成本。,（4）后进先出法 后进先出法是指以后收入的存货先发出为假定前提，按收入存货的先后顺序，依据后进先出的原则，确
5、定发出存货的实际成本的一种计价方法。这种计价方法，与先进先出法相反，是一种体现谨慎原则的方法。 （5）个别计价法 又称分批计价法，是以某批存货收入的实际单价作为该批存货发出单价的一种计价方法。采用这种方法，存货保管时，应按收入存货的批次分别存放保管，以便准确辨认并计量发出存货的实际成本。这种方法适用于使用数量少而价格昂贵的存货。 采用实际成本计价，可以直接计算各种库存存货及发出存货的实际成本，核算结果基本符合实际，能够比较准确地核算工程或产品成本中的材料费和材料资金的实际占用额。但是，存货实际成本的变动，使材料收发核算的工作量比较繁重，计算手续复杂，往往影响核算的及时性。因此按实际成本计价的方
6、法一般适用于规模小、存货品种规格较少、收发料次数不多的建筑施工企业。,（二）存货按计划成本计价 存货按计划成本计价是指存货的收、发及结存均按事先对每项存货制订的计划单价进行计价。 采用计划成本计价：企业要制订各种存货的计划成本目录，存货计划成本的构成内容应与实际成本相同。在实际工作中，一般应以地区材料预算价格为计划成本。存货计划成本确定后，企业的有关部门必须统一使用，在年度内一般不变动，以利于存货的计价；计划成本与实际成本的差额，作为“材料成本差异”单独组织核算；在月末要将本月发出材料的计划成本加上（或减去）应负担的材料成本差异，调整为实际成本。 三、存货数量的确定 企业存货的数量需要通过盘存
7、来确定，常用的存货数量盘存方法主要有实地盘存制和永续盘存制两种。具体内容详见第二章第六节。 建筑施工企业可根据存货类别和管理要求，对有些存货实行永续盘存制，而对另一些存货实行实地盘存制，不论采用何种方法，前后各期应保持一致。,第二节 材料的核算,一、材料的分类与计价 1材料的分类 建筑施工企业的材料一般可以分为以下几类： （1）主要材料 （2）结构件 （3）机械配件 （4）其他材料 （5）周转材料 2材料的计价 对于材料的核算主要是利用货币形式进行价值核算。依据企业会计制度2001规定：各种存货应该按取得时的实际成本核算。即材料价格应以企业取得或生产该种材料实际发生的全部支出为基础。但在材料的
8、日常收发核算中，企业一般可以依据实际情况，分别采用按实际成本计价和按计划成本计价两种计价方法。,二、材料按实际成本计价的核算 （一）应设置的会计账户 （1）“原材料”账户 （2）“在途物资”账户 （二）材料购入的核算 1当月付款，当月收料 2当月付款，以后月份收料 1）材料的运输时间超过银行结算凭证传递和承付的时间，产生在途材料。 2）企业根据合同规定预付给供应单位的购货定金或部分货款。 3当月收料，以后月份付款 1）发票账单已到，企业无力支付货款。 2）发票账单尚未收到，不便于支付货款,（三）购入材料短缺或毁损的核算 企业外购材料物资在验收时发现短缺或毁损，应及时查明原因，分清责任，区别不同
9、情况分别处理。 （1）属于运输途中的合理损耗 （2）不属于运输途中合理损耗 按不同情况分别处理： 1）当时不能查明原因和需要报经批准才能转销的途中损耗，应先记入“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”账户，待查明原因或经过批准后，根据不同情况分别进行处理。 2）查明原因后，应分清经济责任，分别处理。 属于应由供应单位负责赔偿的损失，应记入“应收账款”账户借方或“应付账款”账户借方。 属于运输部门、保险公司或其他过失人负责赔偿的损失，应记入“其他应收款”账户。 属于自然灾害等非正常原因造成的损失，应将扣除残料价值、过失人和保险公司赔款后的净损失，记入“营业外支出非常损失”账户。,（四）领用材料的核算
10、 由于建筑施工企业材料发出业务频繁，各种领料凭证数量较多，如果按每一领料凭证逐日进行核算，手续十分繁琐，加大了核算的工作量。为了简化核算，平时根据发料凭证只登记材料明细账，编制记账凭证，领用材料的核算集中在月末进行。月末，财会部门对已标价的领料凭证，按材料的类别和用途，编制发出材料汇总分配表，作为材料发出总分类核算的依据。,三、材料按计划成本计价的核算 （一）应设置的会计账户 （1）“物资采购”账户 （2）“原材料”账户 （3）“材料成本差异”账户 （二）材料购入的核算 1当月付款，当月收料 （二）材料购入的核算 1当月付款，当月收料 2当月付款，以后月份收料 1）发票及结算凭证已经到达，货款
11、已付，材料尚未到达或尚未验收入库。 2）按照供应合同要求预付货款的账务处理方法与按实际成本计价的基本相同。只是需注意应通过“物资采购”账户核算实际成本。在此不予举例。,3当月收料，以后月份付款 1）发票账单已到，企业因资金不足无力支付货款。 2）发票账单尚未到达，不便支付货款。 （三）购入材料物资短缺或毁损的核算 材料验收入库时发现短缺、毁损、数量不符等情况，应及时查明原因分别不同情况进行处理。具体处理方法与按实际成本核算相同，不再赘述。 （四）材料成本差异的确定和结转 按计划成本组织材料物资日常核算的企业，月末，应根据采购并验收入库材料物资的实际成本与计划成本计算确定材料成本差异。对于超支差
12、异，应借记“材料成本差异”账户，贷记“物资采购”账户；节约差异，应借记“物资采购”账户，贷记“材料成本差异”账户。,（四）材料领用的总分类核算 1.领用材料实际成本的确定 按计划成本组织材料物资日常核算的企业，平时领用材料所用收料、领料凭证均是按计划成本计价的，而工程或产品中的材料费用需反映实际成本，所以月末必须将领用材料的计划成本调整为实际成本，即材料计划成本加上（或减去）材料成本差异，就是材料的实际成本。 2领用材料的账务处理 （六）材料其他收发业务的核算 1委托加工材料的核算 2自制材料的核算,第三节 周转材料的核算 一、周转材料的概念 周转材料指建筑施工企业在施工生产过程中多次周转使用
13、并基本保持原有实物形态而价值逐渐转移的各种工具性材料，包括模板、挡板、架料、安全网等。 二、周转材料的分类和计价 （1）包装物 （2）低值易耗品 （3）模板 （4）挡板 （5）架料 （6）其他,三、周转材料的摊销方法 （1）一次摊销法 一次摊销法是指在领用周转材料时，将其全部价值一次计入工程成本或有关费用。这种方法一般适用于易腐、易糟或价值较低、使用期限较短的周转材料，如安全网等。 （2）分期摊销法 分期摊销法 分期摊销法是指根据周转材料的预计使用期限、原值、预计残值确定每期摊销额，将其价值分期计入工程成本或有关费用。这种方法适用于脚手架、跳板、塔吊轻轨、枕木等周转材料。其计算公式为,（3）分
14、次摊销法 分次推销法是指根据周转材料的预计使用次数、原值、预计残值确定每次摊销额，将其价值分次计入工程成本或有关费用。这种方法适用于预制钢筋混凝土构件时所使用的定型模板、模板、挡板等周转材料。其计算公式为,（4）定额摊销法 定额推销法是指根据实际完成的实物工作量和预算定额规定的周转材料消耗定额确定本期周转材料摊销额，计入本期工程成本或有关费用。这种方法适用于各种模板等周转材料。其计算公式为： （5）五五摊销法 指领用时摊销50%，报废时再摊销50%（扣除回收的残料），适用于价值较大、 适用期限较长的低值易耗品。,四、周转材料的核算 1应设置的会计账户 2周转材料的主要账务处理,第四节 存货的期
15、末计价 一、存货期末价值的确定 企业会计准则第1号存货规定，资产负债表日，存货按照成本与可变现净值孰低计量。 二、存货减值迹象的判断 存货存在下列情况之一的，表明存货的可变现净值低于成本： 1.该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望； 2.企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格； 3.企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材利的市场价格又低于其账面成本； 4.因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌； 5.其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。 存货存在下列情形之一的，表明存货的可变现净值为零： 1.已霉烂变质的存货； 2.已过期且无转让价值的存货； 3.生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货； 4.其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。,三、存货减值的核算,为了总括核算和监督企业计提的存货跌价准备，建筑施工企业应设置“存货跌价准备”账户，该账户属资产类账户，是有关存货账户的备抵调整账户。,第五节 存货的清查,一、存货清查概述 存货的清查是指对企业各种存货进行实地盘点，确认材料物质的实有数量，并与账面资料进行核对以查明账实是否相符的一种专门方法。 二、存货清查的核算 1存货盘盈的核算 2存货盘亏、毁损的核算,
