《审计理论 教学课件 ppt 作者 陈汉文 第5章 审计组织形式》由会员分享，可在线阅读，更多相关《审计理论 教学课件 ppt 作者 陈汉文 第5章 审计组织形式（81页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第5章 审计组织形式,厦门大学会计系 陈汉文,我国审计组织形式的历史变迁,审计组织形式的经济学分析,第二节,第三节,审计组织形式的历史沿革,第一节,目 录,学习目的与要求,审计组织形式作为会计师事务所内部治理的重要组成部分，关系 到审计师的切身利益及整个审计行业的发展，一直都是相关利益方关 注的焦点。与此同时，伴随着审计行业的发展及外部环境的持续变化， 审计组织形式经历了一个发展变迁的过程。通过本章的学习，应该了 解与掌握以下内容：美英各国审计组织形式是如何发展变化的？目前， 国外占主流地位的审计组织形式及其背景是什么？我国审计组织形式 的主要类型及其渊源？我国审计组织形式与国外有什么样的差别
2、？如 何从经济学的角度来分析事务所组织形式的变迁？推动审计组织形式 变迁的主要行动集团有哪些？如何从风险和不确定性的角度分析审计 组织形式选择的内在逻辑？,综述,审计组织形式是会计师事务所从事各种经济活动的法律框架,会计师事务所内部治理中剩余索取权和剩余控制权在各生产要素所有者之间的分配,本章对对审计组织形式的历史沿革及我国审计组织形式的历史变迁进行了较为细致的梳理，在此基础上运用制度经济学原理对审计组织形式安排与演进的内在逻辑进行了经济学分析。,会计事务所在与其他交易方进行交易时所承担的权利和义务,审计人员的切身利益,一,二,三,自由选择：1938年以前,公司制的全面禁止：1938年,专业服
3、务公司的引入：1969年,第一节 审计组织形式的历史沿革,四,五,有限责任公司：1977年,有限责任合伙制：1991年,概述,历史地看，审计组织形式首先是为了满足会计师事务所内部治理结构的需要所进行的制度安排；其次是会计师事务所在与外部相关利益各方利益的博弈中，通过法律将会计师事务所的权利义务规范化的结果。 美国是世界民间审计产生较早，也是现代民间审计最繁荣的国家之一，其审计组织形式的选择同时受到州企业法和审计师职业道德规范的限制。以下内容将结合这两方面的制度安排对美国审计组织形式的历史沿革进行考察。,1.1 自由选择：1938年以前,1.1 自由选择：1938年以前,美国早期以个人独资以及合
4、伙制会计师事务所为主，主要是受到当时英国审计师执业形式以及其他专业人士执业形式的影响。当时英国的审计职业界认为审计师个人只有在像个人独资或合伙制这样的无限责任组织形式下才能独立地发表意见，并且对意见负个人责任。因此可以说，美国早期的审计组织形式承袭了英国式的传统。,1.1 自由选择：1938年以前,审计师开始寻找限制 自身法律责任的方式,1.1 自由选择：1938年以前,公司制？,1.2 公司制的全面禁止：1938年,1929年经济危机,加重了对审计师的处罚力度,1.2 公司制的全面禁止：1938年,有一些接受审计的公司仅仅是为了满足法律的要求 而聘请审计师进行审计，选择那些收费低廉而又能 满
5、足法定要求的审计师。,1.3 专业服务公司的引入：1969年,Company Logo,越来越多的全国性公司、跨国公司,会计师事务所扩大规模、广布网点，以提供及时的服务，否则就可能要冒失去客户的风险。,合伙制的组织形式要求合伙人之间承担连带责任，一个合伙人在对其自身行为负责任的同时，还被要求对其他合伙的执业行为负责。这就使得会计师事务所在扩张的时候不可避免地要考虑众多的因素，比如新合伙人的执业质量、个人财产状况等，这些都会阻碍会计师事务所的迅速扩张。,1.3 专业服务公司的引入：1969年,Company Logo,计算机技术的发展,会计师事务所之间希望能够共同投资组建一个专门的公司，由其拥有
6、数据处理设备并向各会计师事务所提供数据处理服务。,美国注册会计师协会职业道德委员会同意修改第7号意见书，但同时规定会计师事务所在这一特定业务中投资设立的数据处理公司必须在名称上与实质上都与一般从事审计业务的会计师事务所区别开来，以避免公众产生会计师事务所公司化经营的误解。,1.3 专业服务公司的引入：1969年,Company Logo,雇员退休福利计划,在合伙制下，合伙人直接经营管理合伙组织，在企业管理结构中类似于公司高级管理人员，却不被视为合伙的雇员。,这引起了包括律师、医师在内的各种专业人士的强烈不满。希望通过推动州议会立法机构，允许他们成立专业公司，以便将合伙人转变为公司的雇员这种方式
7、绕开税法上的这一差别待遇，而在这种新的企业组织形式中保留合伙制的经营组织方式。为了避免审计师利用这一新的组织形式在执业过程中采取机会主义行为，美国注册会计师协会采取了保守的态度。,1.3 专业服务公司的引入：1969年,60年代中期以来，针对审计人员的诉讼案件剧增，以致产生了当时所称的“诉讼爆炸”,美国注册会计师协会放弃 公司化禁令,“大陆自动售货机公司”案,审计准则脆弱的地位、受害者巨额的索赔金额、法官和陪审团的态度以及美国证券委员会“杀一儆百”的方式，都令会计职业界大为震惊，会计师的全部财产可能因为一个审计疏忽而尽失。,1.3 专业服务公司的引入：1969年,Company Logo,减轻
8、现有的法律责任,离开这一行业,美国注册会计师协会迫于来自审计师内部强大的压力不得不在1969年放弃了公司化禁令，允许审计师以“个人独资、合伙或性质与协会理事会决议一致的专业公司的形式”向社会提供审计服务。同时，美国注册会计师协会也对专业公司的运作规定了严格的限制条件。,1.3 专业服务公司的引入：1969年,Company Logo,这一禁令的解除毕竟使得会计师事务所的股东在某些州获得了有限责任的保护。,美国注册会计师协会对专业公司的限制并没有改变这种名为公司、 实为合伙的组织形式的法律责任。,由于各州的立法不尽相同，限制了 那些跨州执业的地区会计师事务所 以及全国的会计师事务所采用专业 公司
9、的组织形式,1.4 有限责任公司：1977年,避免逆向选择,无形中加重了承担连带责任的整个合伙人的责任,1970年 欺诈和贪污组织法案,1.4 有限责任公司：1977年,社会成本问题,企业的性质,新制度经济学,企业是人们为了节约交易费用而签订的一系列契约的集合体，这一全新的定位使人们不再把合伙制与有限责任、公司制与无限责任绝对地对立起来。,1.4 有限责任公司：1977年,1.4 有限责任公司：1977年,有限责任公司制在1992年以前并没有成为审计组织形式，这主要是由于两方面的原因：,1,各州均通过了有限责任公司制立法，但是并不是所有的州都给予审计师成立有限责任公司制会计师事务所的权力。,2
10、,根据美国注册会计师协会的职业道德准则，注册会计只能采用“个人独资、合伙或者性质与协会理事会决议一致的专业公司”。,1.5 有限责任合伙制：1991年,拉文索（Laventhol & Horwath）会计师事务所倒闭,推动1991年德克萨斯州通过美国第一部有限责任合伙法的主要力量,1.5 有限责任合伙制：1991年,美国注册会计师协会迫于来自执业界的巨大压力，对 有限责任合伙法表现了极大的热情，在1992年1月 14日就对职业道德守则进行了相应的修改，取消了对 审计组织形式的限制（AICPA，2002）。,美国统一州法委员会1996年修订的统一合伙法也加入了有限责任合伙制的相关内容，并且将其视
11、为普通合伙制的一种变形。也正因为它是普通合伙制的一种变形，几乎没有遇到任何障碍。,第一节 审计组织形式的历史沿革,第二节 我国审计组织形式的历史变迁,一,二,三,国有事业单位：1992年以前,公司法人：1993年,个人独资：1995年,四,有限责任合伙制（特殊合伙）：2007,概述,2.1 国有事业单位：1992年以前,1980年颁布关于成立会计顾问处的暂行规定,当时我国的会计师事务所承担责任的范围是有限责任，因为国家一般来说不可能成立无限责任的单位，这实际上成为有关我国审计组织形式的最早规定。,在当时的历史条件下，国有、公有的经济几乎是我国唯一的经济成分；另一方面，独立审计事业的恢复主要是着
12、眼于对中外合营企业里外方出资情况以及合营合同的履行情况进行监督的需要。,2.1 国有事业单位：1992年以前,法律中先有“注册会计师” 这一概念,后发布 关于成立会计顾问处的暂行规定,关于成立会计顾问处的暂行规定的发布是一个应急措施,我国经济的迅速恢复和发展，以及其后外资的大量涌入已经使其明显跟不上我国经济建设发展的步伐。,2.1 国有事业单位：1992年以前,国务院于1986年正式签署 注册会计师条例并于 当10月1日起正式施行。,1983年秋季，财政部开始组织专人研究废除暂行规定，起草注册会计师条例的问题。,2.2 公司法人：1993年,注册会计师法于1993年10月由全国人大常委会八届四
13、次 会议通过，并从1994年1月1日起施行。,注册会计师法第二十三条的规定，会计师事务所如果符合：不少于30万元的注册资本；至少有5名注册会计师等条件，也可以是负有限责任的法人。这样根据1993年12月颁布的新公司法的规定，成立公司法人的会计师事务所以其全部财产对公司债务承担责任。,针对合伙制会计师事务所这一全新的组织形式， 财政部还在1993年12月专门印发 合伙会计师事务所设立及审批试行办法。,2.3 个人独资：1995年,2.3 个人独资：1995年,1995年2月深圳市人大常委通过了 深圳经济特区注册会计师管理条例,条例第十五条的规定，审计组织形式可以是合伙制、个人独资和具有法人资格的
14、公司制。并在第十六条中指出，合伙设立的会计师事务所的债务，由合伙人承担无限连带责任。个人设立会计师事务所的注册会计师对会计师事务所债务负无限责任。具有法人资格的会计师事务所，以其全部资产对其债务承担责任，但具有法人资格的会计师事务所限于本条例施行前设立的从事独立审计的全民所有制会计师事务所的改组。,2.4 有限责任合伙制（特殊合伙）：2007,关于会计师事务所的组织形式，率先提出取消公司制的有限责任事务所和个人独资事务所，规定“会计师事务所的组织形式为合伙会计事务所，合伙会计师事务所又包括普通合伙和特殊的普通合伙会计师事务所”，并规定现有的有限责任事务所应当逐步改制为合伙会计师事务所。特殊的普
15、通合伙会计师事务所即有限合伙会计师事务所。,2.4 有限责任合伙制（特殊合伙）：2007,第二节 我国审计组织形式的历史变迁,第三节 审计组织形式的经济学分析,一,二,三,审计组织形式安排的初始均衡状态,推动审计组织形式变迁的主要行动集团,意识形态与法律文化,四,五,知识存量,审计组织形式的风险和不确定性分析,概述,3.1 审计组织形式安排的初始均衡状态,美国：个人独资和合伙制早期自然选择的结果,2,1,审计是一个客观收集和评价与经济交易和事项声明有关的证据，以确定这些声明与已建立的标准之间相一致的程度，并将结果传递给使用者的过程,在审计过程中，人力资本的重要性远远超过财务资本的重要性。,3,
16、享有这些人力资本的理性的审计师自然希望能够自己的人力资本作为出资，成为会计师事务所剩余的索取者，做自己的老板，获取最大的收益。,4,合伙制是这一时期专业人士可以接受的唯一的合作形式，而个人独资则是他们个人执业时所采用的企业组织形式,2,3.1 审计组织形式安排的初始均衡状态,美国：个人独资和合伙制早期自然选择的结果（监督成本）,审计师工作的质量和偷懒程度很难被第三者有效地监督,审计师对自己的行为实现自我监督和结束的成本将会远远小于外部监督者对其监督所花费的成本,监督 成本,个人独资、合伙制将是一项能够使会计师事务所内部总的监督成本最小化的制度安排,3.1 审计组织形式安排的初始均衡状态,美国：个人独资和合伙制早期自然选择的结果（信息显示）,审计师将会被市场认为是较低质量的审计提供者而被淘汰出场,承担有限责任,
