《财务会计学 教学课件 ppt 作者 张华伦 2_第4章 会计循环_账项调整》由会员分享，可在线阅读，更多相关《财务会计学 教学课件 ppt 作者 张华伦 2_第4章 会计循环_账项调整（50页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、22307c,主编,第4章 会计循环：账项调整,4.1 账项调整 4.2 结账 4.3 会计报表的编制,4.1 账项调整,4.1.1 账项调整的意义 4.1.2 账项调整的方法 4.1.3 账项调整综述,4.1.1 账项调整的意义,企业日常发生的经济业务，有些不只影响一个会计期间，可能与几个会计期间有关，这些跨期的经济业务需要按照权责发生制的要求进行会计调整，以正确归属应计入本期和以后各期的数额。例如，依据权责发生制，企业预收的货款，虽在本期内收到现金，但它并不属于本期的收入；与此相反，企业在销售商品或提供服务以后，虽本期可能尚未收到货款，但却应归属于本期的收入。,4.1.2 账项调整的方法,
2、4.1.2 账项调整的方法,表4-1 迪美公司调整前试算平衡表207年 12月31日单位：元,4.1.2 账项调整的方法,1.预付费用的摊销 2.应计费用的确认 3.预收收入的分配 4.应计收入的确认,1.预付费用的摊销,预付费用，是指已经在本期或前期支付，但因其受益期较长，应由本期和以后各期共同负担的费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出、购入固定资产的支出等。这些支出能够使多个会计期间受益，因此这些支出应该在支付时作为资产入账，而不是作为费用入账。随着时间的推移，这项资产的成本被分摊到各受益期间的费用中。预付费用在支付时，记作资产；当这些资产被耗用时才确认为耗费期间的费用。,【
3、例4-1】 迪美公司207年1月5日支付以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出18 000元，207年分推固定资产改良支出12 000元，208年分摊固定资产改良支出6 000元。,1.预付费用的摊销,2.应计费用的确认,应计费用是指尚未支付，但应该在本期确认的各种费用项目。例如：应付职工薪酬、应交税费、应付利息等。在日常会计核算中，这些费用因尚未支付款项而没有入账。为了正确反映各期费用，期末应对这些应计未付费用进行确认，并登记入账。,【例4-3】 207年4月1日，迪美公司向银行借款50 000元，期限一年，年利率6，每季度结束后的5日内支付利息，到期还本。 利息是随着时间的推移而发生的
4、，但在实际中，企业不可能每天都将当天的利息记录下来，为减少工作量，往往是在期末(资产负债表日)计算当期应承担的利息。,2.应计费用的确认,通过上述调整，确认了12月份已经发生的利息费用250元，利润表中的“财务费用”增加了250元，同期资产负债表中流动负债项目“应付利息”也增加了250元。如不进行调整，将少计费用和负债，从而使利润表夸大了当期利润，资产负债表低估了当期负债。,2.应计费用的确认,3.预收收入的分配,预收收入，是指已收款，但尚未提供商品或劳务的收入。例如预收货款、预收租金等。由于预收货款时，企业尚未提供商品或劳务，根据收入实现原则，并不具备确认收入实现的条件，所以不能确认为收入，
5、而应确认为负债。预收货款使企业负有在未来向客户提供商品或劳务的责任，只有当企业提供了商品或劳务之后，收入才能实现，负债也因偿还而减少。因此在会计期末，应按收入的实现情况将预收账款转入收入账户，在增加本期收入的同时，冲减本期负债。,【例4-6】 207年11月25日迪美公司预收了北方公司购货预付款8 000元，12月27日向对方提供6 000元的货物，其余2 000元的货物尚未提供。 207年11月25 日，迪美公司收到客户交来的预付货款时，表示承担着将来提供货物或者劳务的责任。编制会计分录为： 12月27日，迪美公司提供了6 000元的货物，12月末预收账款调整为主营业务收入，调整分录为：,3
6、.预收收入的分配,4.应计收入的确认,应计收入是指应属于本期，但尚未记录的收入。也就是说，企业已在本期向其他单位或个人提供了商品、劳务或财产使用权，取得了收取款项的权利，但由于尚未完成结算过程或其他原因，使得这部分收入尚未记录。具体包括应收未收的租金收入、应收未收的利息收入、本期销售商品但尚未收到货款的销售收入等。根据权责发生制原则的要求，期末应将这部分尚未记录的收入调整入账。,【例4-7】 迪美公司12月份在银行的存款产生了130元的利息收入，月末时这笔利息收入尚未转入公司的存款账户。 12月份的利息130元虽然没有收到，但根据权责发生制原则，应将其作为12月份的收入入账，确认利息收入的调整
7、分录为： 如果因未收到利息收入而不反映这项应计收入，将使当月的收益减少130元，资产也被低估130元。,4.应计收入的确认,表4-3 迪美公司调整后试算平衡表207年 12月31日单位：元,4.1.3 账项调整综述,4.1.3 账项调整综述,图4-1 预付费用和预收收入的调整过程和现金流动的关系,4.1.3 账项调整综述,图4-2 应付费用和应计收入的调整过程和现金流动的关系,4.2 结账,4.2.1 结账的含义和方法 4.2.2 结账分录 4.2.3 结账后试算平衡,4.2.1 结账的含义和方法,(1)结算资产、负债和所有者权益类账户，分别结算出它们的本期借方、贷方发生额和期末余额，并将期末
8、余额结转到下一个会计期间，作为下一期的期初余额，以分清不同时期的会计记录。 (2)结清各种收入和费用账户，分别结算出它们的本期发生额，并将其转入“本年利润”账户，使各种收入和费用账户在下一会计期间从零起开始记录，从而区分本期收入费用与下期收入费用的界限，并据以计算确定本期损益，为编制利润表提供依据。,4.2.2 结账分录,1. 收入账户 2.费用账户 3.“本年利润”账户 4.“利润分配”账户,1. 收入账户,【例4-8】 从表4-3(迪美公司调整后试算平衡表)中，可知迪美公司有两个收入账户，其金额分别为：主营业务收入623 000元，营业外收入500元。,2.费用账户,【例4-9】 根据表4
9、-3中的数据可知，迪美公司的费用账户及其金额分别为：主营业务成本364 000元，营业税金及附加49 300元，销售费用105 050元，管理费用24 500元，财务费用620元，营业外支出1 130元。费用(不包括所得税)合计数为544 600元。,图4-3 收入费用账户的结账过程,3.“本年利润”账户,【例4-10】 根据“本年利润”账户的借、贷方差额，可以计算出迪美公司207年的净利润为52 863元。编制结转分录如下：,4.“利润分配”账户,【例4-11】 迪美公司期末“利润分配提取法定盈余公积”账户的余额为5 286.30元，“利润分配应付股利”账户的余额为21 547.20元。 上
10、述分录过账后，“利润分配未分配利润”账户有贷方余额24 240.60元，则表示迪美公司207年末结存的未分配利润，可用于以后年度继续分配。“利润分配”账户的结账过程如图4-5所示。,将结账分录过入账户以后，有些账户记录的内容会发生变化，而且在编制结账分录以及过账过程中可能会发生差错，因此，在结账后需再次编制试算平衡表。,4.2.3 结账后试算平衡,4.2.3 结账后试算平衡,表4-5 迪美公司结账后试算平衡表207年 12月31日单位：元,4.3 会计报表的编制,4.3.1 资产负债表的编制 4.3.2 利润表的编制,4.3.1 资产负债表的编制,4.3.1.1 资产负债表的编制 4.3.1.
11、2 财务状况的评估,4.3.1.1 资产负债表的编制,试算平衡表各科目余额与资产负债表项目之间的对应关系有以下几点： (1) 根据试算平衡表中的总账科目余额直接填列，如“应收票据”、“短期借款”项目，就是根据“应收票据”、“短期借款”总账科目的期末余额直接填列。 (2)根据试算平衡表中的几个总账科目的期末余额合计数填列，如“货币资金”项目，就是根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目的期末总账余额计算填列。 (3) 根据有关主体账户与备抵账户的余额计算后填列，以反映其净额，如“应收账款”项目根据“应收账款”账户与“坏账准备”账户期末余额之差填列。 (4)根据有关总账科目和明细科目期
12、末余额分析计算填列。,表4-6 资产负债表,4.3.1.2 财务状况的评估,1.流动比率 2.速动比率 3.资产负债率,1.流动比率,流动比率是流动资产和流动负债之间的比率，该比率可以用来评估一个企业的短期偿债能力，即偿还到期债务的能力。如果企业可能没有足够的现金来偿还到期债务，就可能存在偿债风险，关系到企业能否持续经营。迪美公司流动比率计算如下：,2.速动比率,速动比率是速动资产与流动负债的比例。速动资产是指企业流动资产中变现速度较快的资产，通常用流动资产减去其中的存货和待摊费用后的余额作为速动资产。速动比率是对流动比率的补充说明，也是反映企业短期偿债能力的指标。迪美公司的速动比率计算如下：
13、,3.资产负债率,资产负债率是负债总额与资产总额之间的比率，说明企业的总资产有多少是通过负债形成的。迪美公司资产负债率计算如下：,4.3.2 利润表的编制,4.3.2.1 利润表和利润分配表的编制 4.3.2.2 盈利能力的评估,4.3.2.1 利润表和利润分配表的编制,4.3.2.1 利润表和利润分配表的编制,4.3.2.1 利润表和利润分配表的编制,图4-6 会计报表项目的关系,4.3.2.2 盈利能力的评估,1.营业毛利率 2.主营业务净利率 3.净资产收益率,1.营业毛利率,营业毛利率是企业毛利与营业额的比率，代表了单位营业额所创造盈利的能力，带来的毛利额。对一个企业来说，营业毛利率的高低，代表了营业活动获取利润空间的大小，营业毛利率越高，营业活动的获利能力就越强。企业经营者应重视这个指标的变化。迪美公司营业毛利率计算如下：,2.主营业务净利率,主营业务净利率是指企业净利润与主营业务收入的百分比。主营业务净利率反映每百元主营业务收入带来的净利润是多少，反映企业基本获利能力。迪美公司营业净利率计算如下：,3.净资产收益率,净资产收益率是净利润与平均所有者权益的比率，也叫股东权益报酬率，反映企业为所有者创造利润的能力，这是所有者最为关注的指标。迪美公司净资产收益率计算如下：,
