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1、31660B,主编,第二章 政府与非营利组织会计基本理论,第一节 政府与非营利组织会计的目标 第二节 政府与非营利组织会计的基本假设和会计原则 第三节 政府与非营利组织会计的基本要素和会计等式 第四节 政府与非营利组织会计的核算过程,第一节 政府与非营利组织会计的目标,一、政府与非营利组织财务信息的主要使用者 二、财务信息使用者的信息需求分析 三、政府与非营利组织会计和财务报告目标的具体内容,一、政府与非营利组织财务信息的主要使用者,1.立法机关和政府审计机关 2.社会公众 3.投资者和债权人 4.外国政府和国际组织 5.主管部门和内部管理者,1.立法机关和政府审计机关,全国人民代表大会是我国
2、最高的权力机关。这就决定了政府在代表人民意志行使管理国家事务的权力时，必然接受各级人民代表大会的监督。人民代表大会需要依据相关部门提供的财务信息来实现监督职能，并对政府使用和支配公共资源的效率和效果进行评价，判断政府的工作业绩。,2.社会公众,这里所指的社会公众是分散的公民个人和某些利益集团，媒体是他们的代言人。人民代表大会就是人民的代表，代表了公众的利益，人民代表大会所提出的政府财务信息需求也代表了公众的心声。对于公众来说，依法纳税是他们应尽的义务，而同时公众也有权利了解政府提供公共服务的状况以及政府对社会公众所托付的各种责任和义务的履行情况。,3.投资者和债权人,投资者和债权人需要政府与非
3、营利组织的财务信息及其相关信息，从而作出是否与政府和非营利组织继续合作的经济政策。近年来，我国政府每年都需要发行一定数量的国债，而且国债二级市场也日益活跃。这样，政府国债的持有人或者潜在的购买人都必然会关注政府财务信息，以帮助他们更好地进行决策。,4.外国政府和国际组织,外国政府和国际组织并不是政府与非营利组织财务信息的主要使用者，但随着经济全球化的迅猛发展，我国与外国政府和国际组织之间的往来不断增多，各级政府正越来越明显地感受到这些使用者信息需求的压力。,5.主管部门和内部管理者,目前，我国实行的是“统一领导、分级管理”的行政管理体制。按照预算法及其实施条例的规定，各级政府应当监督下级政府的
4、预算执行，对下级政府在预算执行过程中违反纪律、行政法规和国家方针政策的行为依法予以制止和纠正。,二、财务信息使用者的信息需求分析,(一)以作出非经济决策为主 (二)以考核和评价受托责任及受托业绩为主,(一)以作出非经济决策为主,财务报告使用者需要财务信息的目的是为了作出各种相关的决策。决策的类型不同，对财务信息的需求也不一样。政府与非营利组织财务报告使用者与政府与非营利组织的利害关系通常不表现为直接的经济利益关系，因为政府与非营利组织的资源提供者向政府或非营利组织提供资源，要么是法律法规强制其提供(如纳税人依法缴纳税款)，要么是自愿提供(如各种捐赠)。他们不期望按照提供资产的某个比例收回资产或
5、获得相应的经济利益，也不期望清算时分享一部分剩余财产。,(二)以考核和评价受托责任及受托业绩为主,政府与非营利组织报告主体的管理者与资源提供者、其他财务报告使用者之间存在着各种的受托与委托关系，承担着政治的、经济的和社会的受托责任。从资源提供者的角度来看，他们将资源委托给受托人，总是希望受托人按照其预期的目标有效地使用和管理这些资源，受托人就负有按照委托人的意愿管好、用好资源的责任。,三、政府与非营利组织会计和财务报告目标的具体内容,(一)研究政府与非营利组织会计目标的重要性 (二)中外非营利组织会计目标比较 (三)我国政府与非营利组织会计目标的确定,(一)研究政府与非营利组织会计目标的重要性
6、,(1)经济体制改革使非营利组织的运行机制发生了深刻变化。 (2)非营利组织不断发展，并且对与其相适应的规范有着迫切需求。,(二)中外非营利组织会计目标比较,(1)我国政府与非营利组织会计目标。 (2)国外政府与非营利组织会计目标。,(三)我国政府与非营利组织会计目标的确定,(1)各级政府主要用于政府预算的编制、执行、监督以及宏观经济管理。 (2)行政、事业单位的管理者，用于各预算单位的核算和管理。 (3)立法机关和审计机关，对于政府收支的审核监督。 (4)资财供给者。,第二节 政府与非营利组织会计的基本假设和会计原则,一、政府与非营利组织会计的基本假设 二、政府与非营利组织会计核算的会计原则
7、,一、政府与非营利组织会计的基本假设,1.会计主体 2.持续经营 3.会计分期 4.货币计量,1.会计主体,会计主体，是会计确认、计量和报告的空间范围。财政总预算会计的会计主体是各级政府，而不是各级政府的财政部门，因为财政总预算收支的安排与使用在国家各级政府的职权范围内，财政部门只是代表政府执行预算，管理财政收支。财政部门除了有财政总预算外，还有本单位的行政单位会计，并且不得相互兼任。,2.持续经营,持续经营是会计核算的时间界限，它是指单位或会计主体的经济义务活动在可预见的将来能够持续不断地运行下去。虽然政府与非营利组织主要不以营利为目的，但其开展各项公共活动不仅不能带来盈利，而且还要耗费一定
8、的资源。如果不做这样的假设，我们很难想象一个社会能够延续下去。,3.会计分期,会计分期是将政府与非营利组织会计主体的持续运营的时间人为地划分成时间阶段，以便分阶段结算账目、编制会计报表，及时向会计信息使用者提供会计信息。,4.货币计量,货币计量指政府与非营利组织会计的核算对象能够以货币方式加以度量，在实际操作中以人民币为记账本位币。如果发生外币收支，应当在发生收支时按照中国人民银行公布的当日人民币外汇汇率折算为人民币核算。,二、政府与非营利组织会计核算的会计原则,1.客观性原则 2.相关性原则 3.可比性原则 4.一贯性原则 5.及时性原则 6.明晰性原则 7.收付实现制原则 8.配比原则 9
9、.专款专用原则 10.实际成本原则 11.重要性原则,1.客观性原则,客观性原则也叫真实性原则，是指会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，客观真实地记录、反映各项业务活动的实际收入和支出状况。客观性原则是对会计核算工作和会计信息的基本质量要求。,2.相关性原则,相关性原则也称适应性原则，是指会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，满足预算管理和有关方面了解单位财务状况及其收支状况的需要，并有利于单位内部加强管理。,3.可比性原则,可比性原则是指政府与非营利组织会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计信息应当口径一致、相互可比，以便同一单位前后各期及不同单位之间的比较分析。,4.一贯性原则
10、,一贯性原则又称一致性原则，是指政府与非营利组织会计核算方法前后应当一致，不得随意变更。如确有变更，应当将变更的情况、原因和对单位财务状况及其收支情况的影响在会计报告中进行说明。,5.及时性原则,及时性原则是指政府与非营利组织会计核算应当及时进行，以便于会计信息的及时利用。会计信息的一个重要作用就是帮助使用者作出决策，如果会计信息没有及时反映经济业务的情况，那么延时的会计信息就失去了对使用者的参考价值。因此，及时性原则要求会计信息具有时效性。,6.明晰性原则,明晰性原则是指政府与非营利组织的会计记录和报告要做到清晰完整、简明扼要，数据记录和文字说明应一目了然地反映单位经济业务的来龙去脉。,7.
11、收付实现制原则,收付实现制原则是指以货币资金的实际收付为原则确定收入和费用的归属期。政府与非营利组织不以营利为目的，其业务活动耗费的资金不具有垫支性，一旦耗费就不可收回。,8.配比原则,这条原则与事业单位的经营性活动采用的权责发生制相对应。为了正确地核算经营性活动的盈亏余缺，经营费用应在经营收入实现时确认，即经营费用的确认不应只考虑现金支出的期间，而应当考虑支出受益的期间，使经营费用的发生与发生费用而取得的经营收入相配比。,9.专款专用原则,专款专用原则是指对于指定用途的资金，应当按照规定的用途使用，不得擅自改变用途、挪作他用。此项原则对于规范政府和行政事业单位的行为具有相当重要的意义，因为政
12、府和行政事业单位的专款专用资金一般都来自于上级单位的拨款，而且这部分资金是具有特定用途的，只有坚持专款专用才能保证上级任务的完成。,10.实际成本原则,实际成本原则又称历史成本原则，是指各项财产物资应当按照取得时的实际成本计价，国家另有规定的除外，不得自行调整其账面价值。它要求政府和非营利组织对各项财产物资、债权债务必须按照各项目交易发生时经交易双方确定或实际支付的金额计价，并以可验证的原始凭证作为依据，以保证会计记录的客观性。它同时要求政府和非营利组织在各项目按实际成本入账后，除非国家规定，不论市场价格如何发生变动，都不得调整其账面价值。,11.重要性原则,重要性原则是指会计信息和资料应当全
13、面反映财务状况、收支状况及其结果，对于重要的业务，应当单独反映。这一点也可以从会计信息和信息使用者的角度来理解：由于使用者的主要目的是根据有关的会计信息作出判断和决策，而这一过程主要是根据资料当中的重要信息来完成的，其他对决策没有影响或影响很小的次要信息可以忽略不计。,第三节 政府与非营利组织会计的基本要素和会计等式,一、政府与非营利组织会计的基本要素 二、我国政府与非营利组织会计的会计等式,一、政府与非营利组织会计的基本要素,1.资产 2.负债 3.净资产 4.收入 5.支出,1.资产,(1)资产是政府、行政事业单位或民间非营利组织过去的交易或事项形成的。 (2)资产是政府、行政事业单位或民
14、间非营利组织所拥有的，或者虽不拥有但也是其能控制的。 (3)资产能够为政府、行政事业单位或民间非营利组织带来经济利益或服务潜力。,2.负债,(1)负债是政府、行政事业单位或民间非营利组织过去的交易或事项形成的。 (2)负债是政府、行政事业单位或民间非营利组织承担的现时义务。 (3)负债的清偿将导致政府、行政事业单位或民间非营利组织经济利益的流出和服务活动的履行。,3.净资产,政府、行政事业单位或民间非营利组织的净资产是指政府、行政事业单位或民间非营利组织的资产减去负债后的差额。,4.收入,(1)政府、行政事业单位或民间非营利组织收入的增加导致净资产的增加，进而导致资产的增加或负债的减少(或两者
15、兼而有之)，并且最终导致政府、行政事业单位或民间非营利组织经济利益的增加或服务潜力的增强。 (2)政府、行政事业单位或民间非营利组织收入是建立在收付实现制和权责发生制原则基础之上的。,5.支出,(1)政府、行政事业单位或民间非营利组织的支出导致净资产的减少，进而导致资产的减少或负债的增加(或两者兼而有之)，并且最终导致政府、行政事业单位或民间非营利组织经济利益的减少或服务潜力的减弱。 (2)政府、行政事业单位或民间非营利组织的支出是建立在收付实现制和权责发生制原则基础之上的。,二、我国政府与非营利组织会计的会计等式,会计等式也称会计平衡式，是表达各个会计要素之间基本关系的货币数量关系式。它是复
16、式记账和设计资产负债表、收入支出表结构的基本依据。,第四节 政府与非营利组织会计的核算过程,一、政府与非营利组织会计的会计科目 二、政府与非营利组织会计的记账方法 三、政府与非营利组织会计的会计凭证 四、会计账簿和账务处理程序,一、政府与非营利组织会计的会计科目,1.按提供指标的经济内容分类 2.按提供指标的详细程度分类,1.按提供指标的经济内容分类,由于我国政府与非营利组织的会计要素有资产、负债、净资产、收入和支出(民间非营利组织是费用)五项，因此，我国政府与非营利组织的会计要素按其反映的经济内容或用途分类为资产、负债、净资产、收入和支出(民间非营利组织是费用)五大类。,2.按提供指标的详细程度分类,为了适应单位内部管理的需要，对会计科目按照提供指标的详细程度，分为总账科目和明细账科目。,二、政府与非营利组织会计的记账方法,(一)记账方法的分类 (二)借贷记账法的具体内容,(一)记账方法的分类,1.单式记账法 2.复式记账法,1.单式记账法,单式记账法是对所发生的经济业务只在一个账户进行登记的方法。它是一种不完整的简易记账方法。单式记账法只能反映经济业务的一个侧面，账户与账户
