《政府与非营利组织会计 教学课件 ppt 作者 于国旺 孙君鹏编著 1_第七章 政府会计改革》由会员分享，可在线阅读，更多相关《政府与非营利组织会计 教学课件 ppt 作者 于国旺 孙君鹏编著 1_第七章 政府会计改革（38页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、30328-07A,主编,第七章 政府会计改革,第一节 政府会计改革概述 第二节 政府会计改革分析模型 第三节 关于政府会计改革的争论 第四节 我国政府会计改革的研究 第五节 我国政府会计改革的选择,第一节 政府会计改革概述,一、政府会计改革的国际实践 二、政府会计改革的不同模式,一、政府会计改革的国际实践,(一)政府会计确认改革 (二)政府会计计量改革 (三)政府会计记录改革 (四)政府财务报告改革,(一)政府会计确认改革,(1)开始时间不同。 (2)推进方式不同。 (3)实施程度和范围不同。,(1)开始时间不同。,(2)推进方式不同。,刘光忠(2002)指出，各国政府在政府会计改革中的推进
2、方式主要有以下三种：“一步到位”方式，也就是说，将政府会计确认基础直接由收付实现制改为完全的权责发生制；“分步到位”方式，即先由完全的收付实现制过渡到修正的收付实现制，再由修正的收付实现制过渡到修正的权责发生制，最后由修正的权责发生制改为完全的权责发生制；“逐渐扩展”方式，即先根据实际情况对部分收入、支出项目或对部分资产、负债项目实行权责发生制，尔后再逐渐推广扩大。,(3)实施程度和范围不同。,(二)政府会计计量改革,1.计量对象 2.计量属性,1.计量对象,2.计量属性,表7-4 政府会计计量属性,(三)政府会计记录改革,(三)政府会计记录改革,表7-5 不同会计系统的整合,(四)政府财务报
3、告改革,1.政府财务报告的形式 2.政府财务报告的内容,1.政府财务报告的形式,政府可选的会计确认基础与政府财务报告的形式特征(即由哪些部分构成)存在着密切的联系。而且，尽管在不同的会计确认基础下的一些政府财务报表的名称相同，但由于用以构建它们的会计要素不同，因而肯定会在内容和结构安排上存在差异。,从国际实践来看，随着形式上的不断变化，政府财务报告的内容(即它所包含的财务信息)也越趋丰富。与表7-6相对应，表7-7列示了一些盎格鲁-撒克逊、北欧日耳曼、欧洲大陆和南美共同市场国家的中央政府财务报告所包含的部分信息内容。,2.政府财务报告的内容,二、政府会计改革的不同模式,第二节 政府会计改革分析
4、模型,一、政府会计改革应变模型 二、政府会计改革通用模型 三、政府经济过程模型 四、公共管理改革模型 五、政府会计改革扩散应变模型,一、政府会计改革应变模型,图7-1 政府会计改革应变模型,一、政府会计改革应变模型,图7-2 修正的政府会计改革应变模型,一、政府会计改革应变模型,图7-3 财务管理改革进程模型,二、政府会计改革通用模型,图7-4 政府会计改革通用模型,三、政府经济过程模型,图7-5 政府经济过程模型,四、公共管理改革模型,图7-6 公共管理改革模型,五、政府会计改革扩散应变模型,图7-7 政府会计改革扩散应变模型,第三节 关于政府会计改革的争论,一、政府会计改革的性质 二、政府
5、会计改革的成效,一、政府会计改革的性质,(一)新公共管理下的政府会计改革 (二)新制度主义理论下的政府会计改革 (三)公共选择理论下的政府会计改革,(一)新公共管理下的政府会计改革,McCullch和Ball(1992)研究了新西兰公共部门管理改革的情况及其对核心部门财务报告的影响。他们指出，四个相互联系的概念构成了新西兰公共部门管理改革框架的关键组成部分，并且对核心部门的财务报告实务产生了重要影响。具体来说，这四个概念包括：内阁大臣和部门领导之间的受托责任关系。产出与结果之间的区别。对投入资源的控制。政府对部门的购买权和所有权之间的区分。,(二)新制度主义理论下的政府会计改革,Seal(19
6、99)运用制度理论中的组织领域模型讨论了制度因素对英国地方政府竞争投标和会计改革的影响。在这个模型中，地方政府处于组织领域的中心，而且同时受到强制性、规范性和竞争性市场三种制度力量的影响。在它们的作用下，地方政府逐渐采纳了竞争投标政策，而且使得交易账户、资产估价和收费等会计改革比20世纪六七十年代的一些其他方法更深入到地方政府之中。,(三)公共选择理论下的政府会计改革,Zimmerman(1977)提供了一个政府会计信息披露的实证理论模型，用以解释政府会计为何采取基金会计的形式而不进行改革。他认为，作为理性追求的最大化者，影响基金会计程序选择的利益群体对会计信息的需求和供给取决于他们受到的激励
7、。,二、政府会计改革的成效,作为新公共管理改革的一个重要组成部分，对政府会计进行重大变革一开始就处于西方发达国家的风口浪尖。许多国家都在新公共管理框架内进行了不同程度和方式的政府会计改革，并且对发展中国家产生了一定程度的示范带动效应。可以说，在全球范围内，政府会计改革正处在一个大发展的黄金时期。,第四节 我国政府会计改革的研究,一、政治经济环境变化与政府会计改革 二、公共受托责任与政府会计改革 三、新公共管理与政府会计改革 四、财政透明度与政府会计改革 五、国际经验借鉴与政府会计改革,一、政治经济环境变化与政府会计改革,张雪芬(2001)认为，预算管理制度的改革，包括编制部门预算、实行国库单一
8、账户、建立政府采购制度等，客观上要求我国现行的财政总预算会计与行政单位会计合二为一，成为政府会计；事业单位会计向非营利组织会计靠拢，非营利组织会计不仅包括事业单位、还包括民办非企业单位、社会团体及各种基金会等。,二、公共受托责任与政府会计改革,李建发和肖华(2004)依据政府财务报告主要反映政府财务受托责任和财务受托业绩，并为上级政府、政府主要官员、审计机关、监督机构提供政府财务信息，以及近年来我国公共部门存在一系列财务管理问题的客观现实，阐述了公共财务管理对政府财务报告改革的要求。,三、新公共管理与政府会计改革,叶龙(2003)对新公共管理体制下我国如何构建政府会计理论体系的问题进行了研究。
9、他认为，我国公共管理体制的创新成果和创新趋势对现行预算会计制度提出了挑战，因而必须构建全新的政府会计模式。,四、财政透明度与政府会计改革,王雍君(2003)以国际货币基金组织(IMF)为发展中国家和转轨制国家制定的财政透明度最低标准及其实施要求作为依据，对比研究了我国在财政透明度方面存在的差距，并且从政治、经济和文化等角度探讨了这些差距的形成原因。除了政治与文化层面的努力外，我国推动财政透明度的进程还需要从其他几个主要方面作出巨大努力，但近期和中期的重点应当集中于五个方面：扩展政府财务报告系统；发展更为全面的政府会计；开发更好的财政分类系统；加强预算准备过程；以及建立与整合政府财务管理信息系统
10、。程晓佳(2004)分析了国际货币基金组织(IMF)的财政透明度手册对我国政府会计改革的影响。,五、国际经验借鉴与政府会计改革,赵建勇(2001)根据国际会计师联合会(IFAC)公共部门委员会(PSC)第11号研究报告和美国政府会计准则委员会(GASB)第34号政府会计准则中的研究成果，对政府财务报告的目标、主体、确认基础、报告模式和预算报告等基本理论问题进行了探讨，并提出了我国应当如何进行预算会计改革的一些建议。,第五节 我国政府会计改革的选择,赵建勇(2001)根据国际会计师联合会(IFAC)公共部门委员会(PSC)第11号研究报告和美国政府会计准则委员会(GASB)第34号政府会计准则中的研究成果，对政府财务报告的目标、主体、确认基础、报告模式和预算报告等基本理论问题进行了探讨，并提出了我国应当如何进行预算会计改革的一些建议。,
