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1、河南理工大学成人高等教育毕业设计（论文） 1 引言1 引言1.1 会计诚信问题的提出 公司治理理论中的关键问题是信息质量 财务丑闻的出现，暴露出公司治理方面的危机，而危机的导火索基本上可以归结为虚假的会计信息。公司经营涉及多方利益相关者，他们都需要通过企业会计信息来了解企业经营业绩和经营趋势。部分利益相关者往往借助信息不对称、不透明这一便利条件，操纵会计信息，以牺牲其他利益相关者利益为代价，而企图实现自身利益最大化。哈佛商业评论在2003年出版的公司治理一书中指出：“简单地说，公司治理就是如何使公司投资者和各利益相关者，都得到合理、公平的对待，以确保投资人的信任。”该书还谈到治理的核心问题：“
2、公司治理的核心不是权力，而是设法保证有效的决策董事必须更好地获得公司信息。”经济合作与发展组织（OECD）于2004 年1 月公布了最新的公司治理原则修订版的征求意见稿，指出公司治理原则主要包括5个方面的内容：股东权利和主要的所有者职能；平等对待全体股东；利益相关者的作用；信息披露和透明度；董事会的义务。 针对安然、世通等财务欺诈事件，美国国会出台了2002 年公众公司会计改革和投资者保护法案。该法案由美国众议院金融服务委员会主席奥克斯利和参议院银行委员会主席萨班斯联合提出，又被称做2002 年萨班斯一奥克斯法案（简称萨班斯法案）。该法案对美国1933年证券法、1934年证券交易法做了不少修订
3、，在会计职业监管、公司治理、证券市场监管等方面做出了许多新的规定。特别是第四章专门提出强化披露财务信息，并通过互联网等现代通讯手段实时披露信息，并在第八章加重了对违法行为的处罚措施，如在任何有形物中如记录、文件等故意更改、破坏、销毁、掩盖、隐瞒、伪造或做假账者，应根据本章相关内容处以罚款、20年以下的监禁、或一并处罚。萨班斯法案的目的是为了加强公司机制的建立，通过信息的披露加强对公司治理。它要求CFO对内部控制系统有完全的文档记录，在内部控制实施时要明确企业的关键控点，同时其管理的职责要明确。在萨班斯法案的要求下，公司的 CFO 与CEO不仅在所披露信息的可靠性、准确性、完整性上承担了基本同样
4、的会计责任，在建立健全企业内部控制制度方面也承担了基本同样的管理责任。这表明：CFO不仅仅要承担企业会计核算以及财务筹划的技术风险，同时还要对企业的管理承担相应风险。因此，CFO的管家职能得到广泛关注，如何及时、实时披露信息，并且提高会计信息报告质量，成为CFO最关注的重点问题之一。 在我国当前会计失信行为充斥在很多企业的生产经营过程中，粉饰会计报表业绩、隐瞒会计事实、违反合约、逃避债务、偷逃纳税等会计失信行为，在我国经济活动中已经危害到社会主义市场经济建设的正常进行。会计诚信缺失问题主要表现在：首先是会计记录不真实，会计报告内容虚假成分高。不少投资者无法置信财务报告内容，有时为了了解公司正式
5、情况只能到公司所在地进行实地调查了解。有部分企业甚至运用以货易货等传统的交易方式，这是信用经济社会的倒退。其次是市场债务拖欠违约情况严重，致使金融业经营环境不断恶化，银行贷款不良率比率上升、利息收益率下降直接影响到整个金融业的健康。第三是信息披露不及时、不全面。虚假信息充斥市场，大有欲盖弥彰之势。投资人、中小股民、监管部门无法及时准确的了解到第一手财务信息。市场各类传闻可谓风声水起。近年来食品乳业的“三聚氰胺”问题、酿酒行业的“塑化剂”问题对企业经营业绩的影响无法第一时间在公司披露信息中查询到。甚至当投资者了解相关情况进行核实时，还是有公司避重就轻、敷衍了事。会计失信行为的普遍存在已经成为非常
6、严重的社会问题，干扰了正常的市场运行秩序。 首先，现代会计信息披露的复杂性要求保持诚信。财务信息披露是外界了解企业的主要途径，要求会计信息质量保持必要的诚信度。在经济发展中一直发挥着十分重要作用的三大财务会计报表资产负债表、利润表、现金流量表已经成为工商界的通用商业语言。从会计报表本身其有限的篇幅和以数字反映为主要的特点的固定格式来讲，所能够反映报告的会计信息的局限性显而易见。日益发展的市场经济相适应的现代股份制企业的出现以及证券市场的起步，对及时披露真实的会计信息的要求越来越强烈，不仅包括要求纯财务信息的及时披露，还包括经营绩效等非财务信息的及时披露；要求定量指标（如各类财务数据）和定性指（
7、如影响主要经济指标数据变动的因素）相结合披露；报告内容不仅仅要包括确定的财务数据，还要尽可能多地报告各类非确定的内容（如可能存在的风险）；既要包括已经过去的历史数据水平，还要对未来加以预测和评估；既要有全公司的整体状况，还要有分行业、分地区的局部分析等等。投资者和决策者越来越不再满足有限篇幅的表内信息，对方便理解、内容完整、横向可比、重点内容突出的表外信息提出了更高的要求。从我国上市公司披露的经注册会计师签发的各期限财务会计报告来看，报表结构越来越复杂，报告内容也越来越丰富，表外信息也变得越来越冗长。在如此复杂的状况下，会计报告使用人在时间、空间、能力上的限制，几乎只能相信披露内容是真实可信的
8、，因此要求会计信息保持诚信。 其次，会计信息披露及时性要求保持诚信。会计信息的价值就是在于它的时效性，及时性要求企业在经济业务发生后，及时处理会计信息、及时收集会计信息、及时传递会计信息，以便于使用者能够非常及时的使用和决策。在市场经济中，每个投资者的切身利益与会计信息的时效性密切相关。失去时效的会计信息，无任何使用价值的，是无用的会计信息。同时，由于上市公司的会计信息披露不及时，还会导致内幕交易等操纵市场的欺诈性交易。及时公开和发布这些内幕信息可以使那些所谓先知先觉的内幕信息知情者无用武之地。因此，具有时效性的诚信会计信息是维护社会主义市场经济持续健康发展的关键。 最后，信息化社会的发展要求
9、会计保持诚信。在现代信息技术迅速发展的今天，使用包括新型多媒体技术、快速大容量存储技术、大型数据库技术、计算机互联网络及远程通讯技术等，使高效、快速发布会计信息变得现实和可能。特别是近年来通过计算机实时联网处理会计信息系统的运用和普及，使大批量处理会计数据变的非常便利，并能实现在业务发生时进行实时实地记录和处理。而会计信息使用者也能在第一时间通过联网方式查询到相关业务的发生和发展变化情况，以达到实时、有效地获取目标企业的会计信息，而不必等到各类会计报告出来之后才去解读分析这些已经成历史的会计信息。未来会计信息公布的方式和手段将会不断发生改变，内容上出现两个新特征：一是报告内容不断扩大，报告结构
10、越来越复杂，以适应和满足不同信息使用者对经济决策的不同需求；二是会计信息发布的方式由传统的报纸等传统的纸质方式转向以网络媒体公布为主的电子方式，以消除由于信息量过大、信息结构复杂等给使用者带来的不便。将来也许能形成全国乃至全球统一的会计信息收集、查询、发布、检索网络系统。在会计信息电子化发布已经普及的时代，电子传输的时效性要求会计信息保持诚信否则不诚信的数据或行为会在短时间内迅速扩展，造成负面影响。 1.2本论文的研究意义 从中国式过马路可以看出，一方的违背信用，可能诱使他方被动或跟随违约。会计诚信也是如此，是企业日程经营行为中需要坚守的基本原则。现代企业伦理中的最重要组成部分就包括会计诚信原
11、则。会计保持诚信能使各类市场参与者在经济活动中赢得崇高的声誉和良好的口碑，这种声誉的形成可以直接转化为企业经济效益的源泉。会计诚信可谓是市场主体参与者的兴业立身之本。会计诚信包含了经营者的品德和可信度，同时更折射出企业的经营理念，一个追求成为“百年老店”的企业一定是诚信为本。一个企业会计诚信能给市场参与者带来正面的示范效应，促成市场整体守信习惯的养成。 要在市场经济中获得生存和发展，任何一家企业都必须做到诚实守信，建立和维护自身良好的信誉，以达到交易的顺利进行。以当前高速发展的网络交易来说，在网络交易中，买卖双方是互不相识的，交易的撮和和完成是在虚拟的网络交流中进行的，买卖双方、物流及支付平台
12、任何一个环节不守信用都会导致交易中断。没有了各方共同遵守的会计诚信，网络交易也就无从实现。如果一个企业信誉品牌良好、会计诚信，那么可能会有更多的企业愿意与之合作，从而带来业务量放大，给企业经济活动打开更加广阔的发展空间，企业效益一定可以随之提高。市场经济是竞争的、法制的经济，更是诚信经济，会计诚信可谓是现代市场经济生命力的源泉。 在当前市场经济中的各方主体，能够保持会计诚信的企业在竞争中往往能够获得胜利。会计信息诚信在市场交易中获得很多授信，免去了繁琐的审查手续，客观上提高了交易的效率，使交易总成本得到明显降低。市场交易过程中涉及到的资金流、物质流都是以会计诚信为基础前提而存在的，一旦会计诚信
13、缺失，交易成本必然提高，甚至导致交易中断的情况发生。从全社会经济角度说，现代人际交往也变得难以实现,会使社会交易成本大大增加。如果企业会计诚信缺失，就可能导致生产成本增加、市场风险倍增，直指影响企业发展与生存。 市场经济条件下政府宏观经济管理的重要内容：加强企业会计诚信管理、规范市场经济秩序。在我国各级政府比较充分的掌握着企业的各类信息，尽管这些信息的真伪情况初看难以充分辨别，但是稍加梳理应该能找到有效的鉴别方法；从实践上看，虽然企业的信用信息分布在各个不同的部门，但由于同属于一个政府，故对企业信用的宏观提取和对比是可能的，也应该是现实可行的；而诚信评价标准为政府对企业信用进行宏观管理提供了新
14、的有效的途径，同时政府可以对所管辖企业的信用状况实行分类汇总，并适时向社会披露，以满足各类经济利益相关人了解企业会计信息及信息的诚信度，促进了管理型政府向服务型政府的转变。 会计信息披露的实质重于形式原则要求企业在实际工作中，应按照交易或事项的实质和经济现实进行判断，而不应仅仅根据它们的法律形式。因此只有将会计信息衡量标准进行量化，才能在信息披露时更加明确，从而规范我国的会计信息报告制度，尤其是规范证券市场和上市公司的信息披露制度。 1.3本论文的研究重点与难点 1.3.1研究的重点本次研究的重点将放在会计诚信问题治理对策上面，其中包括会计诚信教育宣传体系的构建研究；会计诚信立法相关研究：会计
15、诚信的法律支持体系的构建研究；为客观准确反映企业会计诚信状况，还对会计诚信评价机构的建设，对合理的评价方法、合适的评级指标构建做了一定的探索；为实现全社会范围内会计诚信信息共享而构建会计诚信信息公共查询服务体系方面的探索；建立统一、规范、透明的会计信息披露制度，加强舆论监督等方面的探讨。 1.3.2研究的难点 难点之一在于政府各部门信息共享的障碍，目前政府各部门在各自行使管理事务时所获取的诚信数据由各部门分别管理，各部门之间的共享机制尚未完全形成，不利于统一诚信数据的形成。 难点之二在于诚信报告的披露与保密之间的矛盾。诚信体系建设需要将企业的全部信用信息公开披露，这也是信用机构生产高质量信用产
16、品的基本要求，但由于相应的法律法规不健全，目前将企业的全部信用信息公开披露，既缺乏法律依据，又会带来一系列实际问题。而有关法律法规的建立健全需要一个过程，不可能一蹴而就，而我们也不可能等到所有的法律法规都健全后再来解决我国企业的信用问题。如何避开当前的一些法律法规盲点，最大限度地解决诚信报告的披露与保密之间的矛盾，成为诚信体系建设中的又一个难题。 1.4本论文研究的思路与方法 1.4.1研究的思路 在公共管理领域需要有一个标准以衡量会计的诚信程度，对会计诚信与否需要做一个明确界定。要解决会计诚信缺失的问题，建立健全诚信教育宣传体系是重要环节，诚信的法律支持体系需要加快会计诚信相关立法工作，成立专业的诚信评价机构同时要有合理科学的评价体系、规范的诚信等级标准才能来准确客观的反映企业会计诚信状况，要实现企业会计诚信数据社会化共享，需要加快诚信数据库的建设，并辅之以统一、开放、透明的
