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1、会计准则学习会计基础一、会计基本假设：会计主体、持续经营、会计期间、货币计量。二、会计基础：企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。三、会计信息质量要求：可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性。四、会计要素的定义、确认条件： 1、资产定义：指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。确认条件：与该资源有关的经济利益很可能流入企业；该资源的成本或者价值能够可靠地计量。2、负债 定义：指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 确认条件：与该义务有关的经济利益很可能流出企业；未来流出的
2、经济利益的金额能够可靠地计量。3、 所有者权益 定义：是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。 来源：所有者投入的资本股本（或实收资本）、资本公积（股本溢价或资本溢价）。直接计入所有者权益的利得和损失计入“资本公积-其他资本公积”科目。可供出售金融资产的公允价值变动额、现金流量套期中套期工具公允价值变动额（有效套期部分）等。留存收益：盈余公积、未分配利润。确认条件：依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认。4、收入 定义：是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 确认条件：收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、
3、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。5、费用 定义：是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 确认条件：费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。6、利润 定义：是指企业在一定会计期间的经营成果。 来源：日常活动业绩收入减去费用后的净额；非日常活动业绩直接计入当期利润的利得和损失。 确认条件：依赖于收入和费用以及利得和损失的确认。五、会计要素计量属性：历史成本（实际支付的现金等）、重置成本（重新取得同样资产需支付的现金等）、可变现净值（应用于存货资产减值情况下的后续
4、计量）、现值（对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值）、公允价值（公平交易中交换价值）。六、计量原则：1、企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。2、企业会计准则体系引入公允价值是适度、谨慎和有条件的。如在投资性房地产和生物资产等具体准则中规定，只有在公允价值能够取得并可靠计量的情况下，才能采用公允价值计量。金融资产一、金融资产的定义和分类： （一）定义：金融资产通常指企业的下列资产：现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、股权投资、债权投资等。（二）分类： 1、以公允价值计量且其
5、变动计入当期损益的金融资产 2、持有至到期投资3、贷款和应收款项4、可供出售金融资产二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的分类和会计处理（一）可划分为两类： 1、交易性金融资产主要指企业为了近期内出售的金融资产。如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 2、直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产主要是指企业基于风险管理、战略投资需要等所作的指定。 （二）会计处理 1、取得时，按其公允价值作为初始确认金额，借记“交易性金融资产”科目，发生的交易费用这类金融资产在取得时，交易费用要进入投资收益，这在会计处理上较少见。计入当期损益，借记“投资收益”科目
6、，支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目，借记“应收利息”或“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。借：交易性金融资产成本 应收股利 投资收益（交易费用） 贷：银行存款 2、交易性金融资产持有期间，被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。 3、资产负债表日公允价值变动此部分所有以公允价值计量的资产的会计处理是相同的。比如，投资性房地产。如果期末账面价值与公允价值不一致，要将账面价值调整到公允价值的水平。至
7、于差额的处理，不同的资产有所差异。交易性金融资产和投资性房地产是计入“公允价值变动损益”，而可供出售金融资产是计入所有者权益（资本公积其他资本公积）。 资产负债表日，交易性金融资产的公允价值变动计入当期损益，借记“交易性金融资产”科目（公允价值变动），贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额作相反的会计分录。 借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益4、出售时，按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”
8、科目，贷记或借记“投资收益”科目。 借：银行存款 公允价值变动损益 贷：交易性金融资产成本公允价值变动 投资收益三、持有至到期投资的分类和会计处理 （一）持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。如，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等。 （二）会计处理1、取得时，按取得时的公允价值和相关交易费用交易费用记入“持有至到期投资利息调整”，这与交易性金融资产不同。之和作为初始确认金额。支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目。 借：持有至到期投资成本（面值） 持有至到期投资利息调整
9、（差额，也可能在贷方） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款等2、资产负债表日计算利息在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入“投资收益”。按票面利率计算确定应收利息，其差额，记入“持有至到期投资利息调整”。 借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）持有至到期投资应计利息（到期一次还本付息债券按票面利率计算的利息） 贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入） 持有至到期投资利息调整（差额，也可能在借方）3、将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产已计提减值的，还应同时结转减值准备。 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） 贷：
10、持有至到期投资成本、利息调整、应计利息 资本公积其他资本公积（差额，也可能在借方）4、出售时，应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益。 借：银行存款等 贷：持有至到期投资成本、利息调整、应计利息 投资收益（差额，也可能在借方）四、贷款和应收款项的分类和会计处理（一）贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。（二）贷款和应收款项的会计处理原则，大致与持有至到期投资相同。分为三个步骤：（1）取得时金融企业按当前市场条件发放的贷款，应按发放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额。一般企业对外销售商品或提供劳务形成的应收债权，通常应按从购货方应
11、收的合同或协议价款作为初始确认金额。 （2）持有期间，期末计提利息应收利息贷款本金贷款利率期限利息收入贷款摊余成本实际利率期限 贷款持有期间所确认的利息收入，应当根据实际利率计算。实际利率应在取得贷款时确定，在该贷款预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。实际利率与合同利率差别较小的，也可按合同利率计算利息收入。（3）处置时企业收回或处置贷款和应收款项时，应将取得的价款与该贷款和应收款项账面价值之间的差额计入当期损益。五、可供出售的金融资产的分类和会计处理例如，企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的，
12、可归为此类。 （一）可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产： 1、贷款和应收款项。 2、持有至到期投资。 3、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。（二）会计处理： 1、取得时，按取得该金融资产的公允价值和相关费用之和作为初始确认金额。支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目。(1)股票投资 借：可供出售金融资产成本（公允价值与交易费用之和） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：银行存款等(2)债券投资借：可供出售金融资产成本（面值） 应收利息（已到付息期但尚未
13、领取的债券利息） 可供出售金融资产利息调整（差额，也可能在贷方） 贷：银行存款等类似于持有至到期投资。2、持有期间取得的利息会计处理类似于持有至到期投资。或现金股利，应当计入投资收益。资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动类似于交易性金融资产，所不同的是，公允价值变动损益计入了所有者权益。计入资本公积（其他资本公积）。3、出售时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资损益；同时，将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资损益。借：银行存款等（实收金额）贷：可供出售金融资产资本公积其他资本公积（从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，也可能在借方）投资收益（差额，也可能在借方）六、金融资产减值损失确认和计量 （一）金融资产减值损失确认企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当确认减值损失，计提减值准备。表明金融资产发生减值的客观证据，是指金融资产初始确认后实际发生的、对该金融资产的预计未来现金流量有影响，且企业能够对该影响进行可靠计量的事项。金融资产发生减值的客观证据，包括下列各项： (1)发行方或债
