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1、出纳实务,主编,正文,2,项目三,现金管理,学 习 目 标,(1)能够清晰地知道现金收支的范围及现金管理 原则。,(2)能够熟练地掌握现金收付业务处理的程序。,正文,3,(3)能够正确地填写现金收支的各种原始凭证。,(4)能够正确地进行现金的提取与送存。,任务一 现 金 收 款,任务案例,任务要求,根据案例,能够掌握现金收款的具体要求。,正文,4,任务资料,今年7月份小吴刚从大学毕业,应聘到一家外资企业做出纳。 一天,公司A仓库向某废品回购站销售了一批废旧材料,售价 为500元。小吴收到会计开来的一张收据,并当面点清库存现 金数额500元,核对无误后,盖上了“现金收讫”的章。小吴 还没来得及把
2、500元的现金放到保险柜里,此时销售部的小李 手持借款单来找小吴预借差旅费500元,小吴在审核后看到相 关签字齐全,就立即把刚刚收到的废旧材料销售款500元给了,正文,5,小李。小吴觉得收到500元,同时又支出500元,这两笔业务正 好完全抵销,故在当天的现金日记账中,并没有把这两笔业务 记录在内。,分析以上案例,讨论以下问题:,(1)小吴在上述的操作过程中存在什么问题?,(2)正确的操作是怎样的?,正文,6,理论知识,一、现金收款的范围,1.营业收入,所谓营业收入,是指企事业单位通过销售商品、提供劳务等取得的营业 收入以及机关、团体等的拨款收入。对于工业企业而言,其营业收入主 要包括产品销售
3、收入和其他业务收入两部分。对外销售产品时一般都 通过转账结算,其零星销售收入才收取现金。对于商品流通企业来说,其 零售货物时发生的现金收入一般都由柜台的收款员直接送存银行,不通,正文,7,过财务部门。,2.非营业业务收入,所谓非营业业务收入,是指企业、事业单位除营业收入外的非营业业务 活动所取得的收入,主要指对外投资活动所取得的投资收入和企业的营 业外收入。营业外收入是指企业发生的与企业生产经营无直接关系的 各项收入,包括固定资产盘盈、处理固定资产净收益、罚款收入、对外 索赔收入、确实无法支付的应收款项等。,3.预收现金款项,正文,8,所谓预收现金款项,是指收到的购货或接受劳务单位或者个人用现
4、金预 交的货款、劳务服务款或定金。预收现金款项属于企业的一项负债。,4.提取现金收入,所谓提取现金收入,是指当单位需要现金时,可以按照有关规定,由出纳人 员填写现金支票到银行提取现金。,5.其他现金收款业务,所谓其他现金收款业务,是指各单位向有关单位和个人收取的不属于营 业收入、非营业业务收入、预收现金款项、提取现金收入的其他现金 款项的业务。这些现金收款业务包括:,正文,9,(1)向有关单位和个人收取的各种赔款、罚款。,(2)向有关单位和个人收取的押金。,(3)向有关单位和个人收取的借款,如出差人员退回的多余的差旅费。,(4)向职工收回的代垫款项等。,二、现金管理的基本原则,现金管理就是对现
5、金的收、付、存各环节进行管理。依据现金 管理暂行条例的规定,现金管理的基本原则如下:,正文,10,1.收付合法原则,收付合法原则是指各单位在收付现金时必须依据国家的相关财经法规 办理现金收支业务。这里的合法包括两个层次的含义:一是现金的来源 和使用必须合法;二是现金收付必须在合法的范围内进行。,2.钱账分管原则,钱账分管是指管钱的人不管账,管账的人不管钱。一方面,各单位应配备 专职或兼职的出纳人员负责办理现金收付业务和现金保管业务,非出纳 人员不得经管现金收付业务和现金保管业务;另一方面,出纳人员不得兼 任稽核、会计档案保管和收入、费用、支出、债权债务账目的登记工,正文,11,作。建立钱账分管
6、制度,可以使出纳人员和会计人员相互牵制,相互监督, 从而减少错误和贪污舞弊的可能性。,当然,管钱的人不管账,并不是说出纳人员不能管理任何账簿。出纳人员 在办理现金收付业务和现金保管的同时,同时兼登记现金日记账和编制 现金日报表,由会计人员登记现金总账;也有的单位由出纳人员登记现金 账(包括现金总账和日记账),出纳人员编制现金日报表。但按照会计法 的规定,出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、费用、支出 、债权债务账目的登记工作。,3.收付两清原则,正文,12,收付两清是指出纳人员对收付的现金应进行复核。不论金额大小,工作 忙闲,出纳人员应切实做到现金收付不出差错,收付款当面点清,以保证收
7、付两清。这是为了避免在现金收支过程中出现差错,防止收付时发生长 款、短款。,4.日清月结原则,日清月结是指各单位必须将每天发生的现金收付业务都记入现金日记 账,结出每天的库存现金余额,并将账面余额与实际库存现金余额相核对, 保证账实相符。日清月结是出纳人员办理现金出纳工作的基本原则和 要求,也是避免出现长款、短款的重要措施。,正文,13,日清月结的内容主要包括:,(1)清理各种现金收付款凭证,检查单证是否相符,也就是各种收付款凭证 所填写的内容与所附原始凭证反映的内容是否一致,同时还要检查每张 单证是否已经盖齐“现金收讫”、“现金付讫”的戳记。,(2)登记和清理日记账。将当日发生的所有现金收付
8、业务全部登记入账, 在此基础上,查看账证是否相符,即现金日记账所登记的内容、金额与收 付款凭证的内容、金额是否一致。清理完毕后,结出现金日记账的当日 库存现金账面余额。,(3)现金盘点。出纳人员应按券别分别清点其数量,然后加总,即可得出当,正文,14,日现金的实存数。将盘存得出的实存数和账面余额进行核对,看两者是 否相符。如发现长款或短款,应进一步查明原因,及时进行处理。所谓长 款,是指现金实存数大于账面余额;所谓短款,是指现金实存数小于账面余 额。如果经查明长款属于记账错误、丢失单据等,应及时更正错账或补 办手续,如属少付他人的,则应查明并退还原主,如果确实无法退还,经过 一定审批手续后,可
9、以作为单位的收益;对于短款,如查明属于记账错误时 应及时更正错账,如果属于出纳人员的工作疏忽或业务水平问题,一般应 按规定由过失人赔偿。,(4)检查库存现金是否超过规定的现金限额。如实际库存现金超过规定 的库存限额,则出纳人员应将超过部分及时送存银行;如果实际库存现金,正文,15,低于库存限额,则应及时补提现金。,三、现金收款的处理,(一)现金收款的原始凭证,由于各单位的性质不同,从事经济活动的性质也不尽相同,因而在办理具 体的现金收款业务时,所采用的原始凭证的种类各不相同。一般来说,涉 及现金收款业务的原始凭证可以分为以下几种,见表3-1。,正文,16,表3-1 常见现金收款原始凭证,正文,
10、17,表3-1 常见现金收款原始凭证,正文,18,表3-1 常见现金收款原始凭证,正文,19,表3-1 常见现金收款原始凭证,正文,20,根据纳税主体的性质不同,发票分为普通发票和增值税专用发票。下面 分别介绍每种原始凭证。,1.普通发票,(1)普通发票的内容。普通发票的基本内容包括发票的名称、发票号码 、联次及用途、客户名称、商品名称或经营项目、计量单位、数量、 单价、大小写金额、开票人、开票日期、开票单位(个人)名称(章)等。 有代扣、代收、委托代征税款的,其发票内容应当包括代扣、代收、委 托代征税种的税率和代扣、代收、委托代征税额。普通发票的具体格 式如图3-1所示。,正文,21,图3-
11、1 浙江省绍兴市旅店业专用发票,(2)普通发票的基本联次。普通发票的基本联次为三联:第一联为存根联,正文,22,开票方留存备查;第二联为发票联,收执方作为付款或收款的原始凭证;第 三联为记账联,开票方作为记账的原始凭证。除增值税专用发票外,县 (市)以上税务机关根据需要可适当增删联次并确定其用途。,(3)普通发票的领购。依法办理税务登记的单位和个人在领取税务登记 证件后,可向主管税务机关申请领购发票。申请领购发票的单位和个人 应当提出购票申请,提供经办人身份证明、税务登记证件或者其他有关 证明以及财务印章或发票专用章的印模,经主管税务机关审核后,发给发 票领购簿,凭发票领购簿核准的种类、数量以
12、及购票方式,向主管税务机 关领购发票。,需要临时使用发票的单位和个人,可以直接向税务机关申请办理。临时,正文,23,到本省、自治区、直辖市以外从事生产经营活动的单位和个人,应当凭 所在地主管税务机关的证明,向经营地税务机关申请领购发票。经营地 税务机关可以要求其提供保证人或者根据所领购发票的票面限额及数 量交纳不超过一万元的保证金,并限期缴销发票。,(4)普通发票的开具。销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单 位,对外发生经营业务并收取款项时,均应向付款方开具发票;在特殊情况 下,即收购单位和扣缴义务人支付个人款项时,可以由付款方向收款方开 具发票。付款方应当从收款方处取得发票,并不得要求
13、变更品名和金额 。,开具发票应当按照规定的时限、顺序,全部联次一次性如实开具,并加盖,正文,24,单位财务印章或发票专用章。不符合规定的发票不得作为财务报销凭 证,任何单位和个人有权拒收。,使用电子计算机开具发票时,须经主管税务机关批准,并使用税务机关统 一监制的机打发票,开具后的存根联应当按顺序装订成册。,发票不得转借、转让、代开,未经税务机关批准不得拆本使用,不得自行 扩大专业发票使用范围。禁止倒买、倒卖发票。开具发票的单位和个 人应当建立发票登记制度,设置发票登记簿,并定期向税务机关报告发票 使用情况。,【例3-1】红星有限公司是增值税一般纳税人,于2010年6月15日以零售,正文,25
14、,的方式销售给中兴公司管理部门写字纸100本,零售价为2.34元/本,笔记 本50本,零售价为4.68元/本,并开具普通发票,对方以库存现金形式支付款 项。该发票的记账联格式如表3-2所示。,浙江省绍兴市商业零售业统一发票0309914123,记 账 联 NO:0893803,客户:中兴公司 2010年6月15日,正文,26,正文,27,正文,28,填票人:李湘 收款人:张丽 业户名 称(盖章):红星有限公司,图3-2 发票记账联格式,该项经济业务的发生,使红星公司取得了一笔收入。但是该笔业务是零 售业务,开具的是普通发票,该票据的价格是含税价,因此,应该转换为不 含税的价格入账。,468 (
15、1+17%)=400(元),其会计处理如下:,借:库存现金468,正文,29,贷:主营业务收入400,应交税费 应交增值税(销项税额)68,2.增值税专用发票,增值税专用发票是指按照税法规定应当缴纳增值税的单位和个人在销 售货物或者应税劳务(即修理修配劳务)时向购买方或接受劳务方开具的 发票。它是计算和缴纳增值税的基础和前提。一般纳税人在销售货物 或者应税劳务时,应当向购买方开具增值税专用发票,并在增值税专用发 票上分别注明销售额和销项税额。,增值税专用发票的基本内容,除一般发票应有的发票的名称、发票号码,正文,30,、联次及用途、客户名称、商品名称或经营项目、计量单位、数量、 单价、大小写金
16、额、开票人、开票日期、开票单位名称等外,还包括购 货方的地址,购货方的增值税登记号,增值税税率,供货方的名称、地址及 增值税登记号。,增值税专用发票为一式三联:第一联为抵扣联,是购货方扣税凭证,即购货 方可以进行抵扣的进项发票;第二联为发票联,是购货方的记账凭证,即购 货方作为购进货物的原始凭证;第三联为记账联,是销货方的记账凭证,即 销货方作为销货的原始凭证。,增值税专用发票在开具时,除了适用普通发票的开具方法外,应注意如下 几点:,正文,31,(1)“纳税人登记号”栏。销货方的纳税人登记号按照本单位税务登记 证上确定的纳税人登记号填列,购货方的纳税人登记号按照购货方提供 的纳税人登记号填列。,(2)“税率”栏。按照法律规定,增值税一般税率为17%,低档税率为13%, 小规模纳税人征收率为3%,销货方应当依照税法规定的税率填写。,(3)“税额”栏。“税额”栏应按照金额和税率的乘积计算填列。如某 货物单价为5 000元/件,数量为2件,税率为17%,则金额为10 000元(单价5 0 00元/件 数量2件),税额为1 70
