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1、5 按实际成本法对原材料的核算,2.1 原材料概述,1.原材料的含义及特点 原材料是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、燃料、修理用备件（备品备件）、包装材料、外购半成品等。 原材料的特点是在生产过程中被消耗或改变了原有的实物形态，并且其价值也一次性全部转移到所生产的产成本中，构成产品价值的重要组成部分。,2.1 原材料概述,2.原材料的分类,5 按实际成本法对原材料的核算,2.2 原材料收发业务流程,5 按实际成本法对原材料的核算,2.3 材料收发业务的总分类核算,会计核算上，一般需要设置“原材料”和“在途物资”账户，并按照材料种类进行
2、明细核算。两账户都属于资产类账户。,5 按实际成本法对原材料的核算,2.3 材料收发业务的总分类核算,1.购入原材料的核算 外购原材料是企业取得材料的主要方式。由于结算方式、采购地点和交接货物的方式，支付款项和验收货物的时间，可能不尽相同，其账务处理也有所不同。 第一，同时收到结算凭证、发票和材料入库单据。 第二，收到采购发票和结算凭证，但未收到材料入库单。 第三，收到材料验收入库单，采购发票等均未收到。 第四，购入材料发生短缺和毁损。,5 按实际成本法对原材料的核算,2.3 材料收发业务的总分类核算,1.购入原材料的核算 第一，同时收到结算凭证、发票和材料入库单据。 【例1】长城公司3日从本
3、地某企业购进A材料1 000千克，单价为100元，取得增值税专用发票，货款为100 000元，增值税为17 000元，价税均以转账支票付清，材料已验收入库。 借：原材料A材料 100 000 应交税费应交增值税（进项税额） 17 000 贷：银行存款 117 000,5 按实际成本法对原材料的核算,2.3 材料收发业务的总分类核算,第二，收到采购发票和结算凭证，但未收到材料入库单。 【例2】长城公司5日从外地甲公司购进B材料3 000千克，收到银行转来该公司的结算凭证及所附的增值税专用发票和代垫费用单据，B材料的单价为20元，货款为60 000元，增值税额为10 200元，代垫运费为1 000
4、元。经审核无误承付款项。材料尚未收到。 借：在途物资甲公司 60 930 应交税费应交增值税（进项税额） 10 270 贷：银行存款 71 200 5日后，B材料到达验收入库。 借：原材料B材料 60 930 贷：在途物资甲公司 60 930,1.购入原材料的核算,5 按实际成本法对原材料的核算,2.3 材料收发业务的总分类核算,1.购入原材料的核算,第三，收到材料验收入库单，采购发票等均未收到。 【例3】长城公司15日从外地乙公司购进B材料2 000千克，材料已经运到企业，并验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。月末，结算凭证仍未到达，按合同约定价格每千克20元暂估价入账。 借：
5、原材料B材料 40 000 贷：应付账款暂估应付账款 40 000 下月初用红字冲回该项暂估： 借：原材料B材料 40 000 贷：应付账款暂估应付账款 40 000 下月收到有关结算凭证，并支付货款时： 借：原材料B材料 40 000 应交税费应交增值税（进项税额） 6 800 贷：银行存款 46 800,5 按实际成本法对原材料的核算,2.3 材料收发业务的总分类核算,1.购入原材料的核算,第四，购入材料发生短缺和毁损。,5 按实际成本法对原材料的核算,2.3 材料收发业务的总分类核算,1.购入原材料的核算,第四，购入材料发生短缺和毁损。,【例4】长城公司22日从外地丙公司购进A材料1 0
6、00千克，单价为100元，取得增值税专用发票，货款为100 000元，增值税为17 000元，运费2 000元，运费的增值税扣除率为7%。款项已经用银行存款付清。25日，A材料运达企业，验收入库950千克，短缺50千克，其中，2千克属于定额内合理损耗，其余48千克短缺原因不明。企业应编制会计分录如下： 4月22日付款时 借：在途物资丙公司 101 860 应交税费应交增值税（进项税额） 17 140 贷：银行存款 119000 4月25日，A材料验收入库时 借：原材料A材料 96 970.72 待处理财产损溢待处理流动资产损溢 5 712 贷：在途物资丙公司 101 860 应交税费应交增值税
7、（进项税额转出） 822.72 数日后，假设上述短缺的48千克材料原因已查明，属于运输部门的责任，对方已经同意赔偿，款项尚未收到。编制会计分录如下： 借：其他应收款 5 712 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 5 712,5 按实际成本法对原材料的核算,2.3 材料收发业务的总分类核算,2.自制材料或委托加工材料的核算 自制材料在完工并验收入库时，应按其实际成本，借记“原材料”账户，贷记“生产成本”账户；委托加工材料在加工完成收回并验收入库时，应按其实际成本，借记“原材料”账户，贷记“委托加工物资”账户。,5 按实际成本法对原材料的核算,2.3 材料收发业务的总分类核算,3.接受投资材料
8、的核算 在材料验收入库时，按投资各方确认的材料价值，借记“原材料”、“应交税费应交增值税（进项税额）”等账户，贷记“实收资本”等账户。,5 按实际成本法对原材料的核算,2.3 材料收发业务的总分类核算,4.接受捐赠材料的核算 在材料验收入库时，按确定的实际成本，借记“原材料”账户，贷记“营业外收入”账户；实际支付的相关税费，贷记“银行存款”账户。,5 按实际成本法对原材料的核算,2.3 材料收发业务的总分类核算,5.原材料发出的核算 【例5】 发料凭证汇总表 2011年4月30日 单位：元,5 按实际成本法对原材料的核算,2.3 材料收发业务的总分类核算,5.原材料发出的核算 【例5】根据发料
9、凭证汇总表完成账务处理,借：生产成本基本生产成本甲产品 128 000 乙产品 117 000 生产成本辅助生产成本 23 000 制造费用 7 000 管理费用 5 000 销售费用 1 000 贷：原材料 281 000,5 按实际成本法对原材料的核算,2.4 材料明细分类账的设置及登记,1材料明细分类账的设置,材料的明细分类核算应包括价值量核算和实物量核算两个方面。价值量的核算是由会计人员进行的，实物量的核算是由仓库管理人员进行的。 据此，材料明细分类账的设置有两种方法：即“两账分设”（账卡分设）和“两账合一”（账卡合一）。,5 按实际成本法对原材料的核算,2.4 材料明细分类账的设置及登记,材料明细分类账的登记,（1）材料卡片账，按材料的品种、规格开设，根据收发料凭证，逐日逐笔登记，序时地反映各种材料收发存的实物数量。 （2）材料明细账，按材料的品种、规格分户，进行明细核算。收入材料时，逐笔登记收入材料的数量、单价和金额。发出材料时逐笔登记发出材料的数量。发出材料的金额则需在个别计价法、加权平均法、移动平均法、先进先出法等方法中选择一种方法来确定。 （3）在途物资明细账，通常采用“横线登记法”。,5 按实际成本法对原材料的核算,
