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1、第8章 负债的核算,8.1 负 债 概 述,8.1.1 负债及其特征 8.1.2 负债分类,8.1.1 负债及其特征,负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。 一个企业的自有资金是有限的，负债是企业的一项重要资金来源。 企业的负债按其流动性可分为流动负债和长期负债两大类。,负债应具有以下几个基本特征。 （1）负债是现时已经存在的，由过去的经济业务所发生的经济负担。 （2）负债是可用货币确切计量和估价的。 （3）负债不能由单方面无条件取消。 （4）负债必须有确定的债权人，其偿还方式也必须是债权人所能接受的。,8.1.2 负债分类,除将负债分为流动负债和长期负
2、债外，负债还可进一步细分。,1按偿还金额是否肯定分类,应付金额肯定的负债、应付金额视经营情况而定的负债和应付金额须予估计的负债，这是国际会计惯例对负债最主要的划分方法。 （1）应付金额肯定的负债。 （2）应付金额视经营情况而定的负债。 （3）应付金额须予估计的负债。,2按负债形成途径分类,外部的负债和内部的负债。,3按负债归还方向分类,应归还国家、所有者的负债，支付给一般债权人的负债和支付给企业职工的负债。,8.2 短期借款的核算,8.2.1 短期借款的内容 8.2.2 短期借款的利息计算 8.2.3 短期借款的账务处理,8.2.1 短期借款的内容,短期借款是企业向银行或其他金融机构借入的期限
3、在1年以下（含1年）的各种借款，主要包括以下几种。 1临时借款 2生产经营周转借款 3票据贴现借款 4结算借款,8.2.2 短期借款的利息计算,企业的各种短期借款，均应按期结算或支付利息。 由于短期借款期限在1年以内，且数额不大，所以其利息一般采取单利计算。 计算公式如下： 借款利息=借款本金借款期限借款利率,企业短期借款的利息计算有三种方法： （1）按月计算，通过预提方式计入当期损益，按季度与银行办理结算； （2）按月计算并支付利息； （3）利息在借款到期时连同本金一起归还。,8.2.3 短期借款的账务处理,为了总括地核算和监督短期借款的取得和偿还情况，应设置“短期借款”账户。 该账户属负债
4、类账户，贷方登记企业取得的短期借款数额；借方登记企业偿还短期借款本金。 贷方余额表示借款人尚未归还的借款。 该账户应按债权人设置明细账，并按借款种类进行明细核算。,短期借款利息的核算分两种情况： （1）借款是按月计付利息的，或利息是在借款到期时连同本金一起归还但数额不大的，可在支付时直接计入当期损益，借记“财务费用”账户，贷记“银行存款”账户； （2）借款利息是按季支付的，或者利息是在借款到期时连同本金一起归还并且数额较大的，应采取预提办法，通过“预提费用”账户，按月预提计入财务费用。,8.3 应付款项的核算,应付款项一般是指企业在经济往来中，由于购买商品、接受劳务等活动形成企业承担的必须用资
5、产或劳务在短期内偿付的债务。 应付款项通常包括应付账款、预收账款、应付票据和其他应付款等。,8.3 应付款项的核算,8.3.1 应付账款的核算 8.3.2 预收账款的核算 8.3.3 应付票据的核算 8.3.4 其他应付款的核算 8.3.5 预提费用的核算,8.3.1 应付账款的核算,应付账款是指企业在生产过程中因购买材料、商品、物资或接受劳务供应等业务应支付给供应者的款项。 这是买卖双方在购销活动中取得物资与支付货款时间上不一致而产生的负债。,1应付账款的入账时间,应付账款入账时间的确认，应以所购货物所有权的转移或接受劳务已发生为标志。,2应付账款的入账价值,应付账款应按发票记载的应付金额入
6、账。,3应付账款的账务处理,为了核算和监督企业应付账款的发生及偿还情况，应设置“应付账款”账户。,8.3.2 预收账款的核算,预收账款是企业按照合同规定向购货单位预收的款项。 它是买卖双方协议商定，由供货方或提供劳务方预先向购货方或接受劳务方收取一部分货款或定金而形成的一项负债。 这项负债需要用以后的商品、劳务等偿付。,为了核算和监督预收账款的形成及结算情况，企业应设置“预收账款”账户。 预收账款情况不多的企业，也可以不设置“预收账款”账户，而直接将预收账款并入“应收账款”账户进行核算。,8.3.3 应付票据的核算,应付票据是指企业签发并承兑商业汇票而形成的债务。 商业汇票按是否带息分为带息商
7、业汇票和不带息商业汇票两种。,带息商业汇票有确定票面利率的，票据到期时除应支付票面金额外，还应按票面利率计算支付利息。 商业票据持有人可以凭未到期商业汇票向银行办理短期性质的贴现借款，称为应付票据贴现。,1应付票据的入账价值,应付票据的入账价值，应分两种情况处理：不带息应付票据，应按票据面值计价入账；带息应付票据，企业开出承兑票据时按面值计价入账，期末计算的应付利息也应列为应付票据款计价入账。,2账户设置,为了总括地核算和监督企业商业汇票的签发、承兑和支付情况，应设置“应付票据”账户。,3应付票据的账务处理,（1）企业开出并承兑商业汇票购货或抵付应付账款时，借记“物资采购”、“应交税金”、“应
8、付账款”等账户，贷记“应付票据”账户。,（2）汇票到期，如期付款时，借记“应付票据”账户，贷记“银行存款”账户。若为带息票据，应于期末计算应付利息，按应计利息借记“财务费用”账户，贷记“应付票据”账户。,（3）应付票据到期，如企业无力支付票款，属商业承兑汇票的，应按应付票据账面余额，借记“应付票据”账户，贷记“应付账款”账户；属银行承兑汇票的，应按应付票据账面余额，借记“应付票据”账户，贷记“短期借款”账户。,8.3.4 其他应付款的核算,其他应付款是指与企业购销业务没有直接关系的一切暂收、应付款项，包括应付租入固定资产或包装物的租金、存入保证金、应付统筹退休金、职工未按期领取的工资、应付工会
9、经费及职工教育经费等。,为了总括地反映和监督企业其他应付款项的应付、暂收及支付情况，应设置“其他应付款”账户。,8.3.5 预提费用的核算,预提费用是指企业按照规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用，如预提的租金、保险费、固定资产修理费、短期借款的利息等。 为了核算预提费用的提取和支付情况，企业应设置“预提费用”账户。,8.4 应付工资及福利费的核算,8.4.1 工资核算概述 8.4.2 工资的计算 8.4.3 工资结算与分配的核算 8.4.4 应付福利费的核算,8.4.1 工资核算概述,1工资总额的组成 工资是企业按劳动制度规定支付给职工的劳动报酬。企业应付工资的核算内容，应根据国家有关法
10、规所确定工资总额组成内容来进行。 工资总额是企业在一定时期内按照规定支付给全体职工的劳动报酬总额。,工资总额的组成包括下列内容。 （1）计时工资 （2）计件工资 （3）奖金 （4）津贴与补贴 （5）加班加点工资 （6）特殊情况下支付的工资,2工资核算的原始记录,企业应按劳动工资制度的规定，根据原始记录，计算各项工资。原始记录包括下列内容。 （1）工资卡 （2）考勤记录 （3）产量记录,8.4.2 工资的计算,工资的计算包括计时工资和计件工资的计算。,1计时工资制下应付工资的计算,计时工资的计算方法有月薪制和日薪制两种工资形式。,（1）月薪制,不论当月实际日历天数多少，只要职工按规定出全勤，就可
11、以获得固定的月标准工资；否则按有关规定从月标准工资中扣除缺勤工资。计算公式如下： 应付计时工资=月标准工资缺勤应扣工资 缺勤应扣工资=缺勤日数日工资应扣比例,缺勤日数含职工旷工、事假及病假日数。 日工资=月标准工资月工作日数 日工资的计算方法有两种。 按月平均日历天数30天计算日工资。 按月平均实际工作日数21天(365(104+10)12)计算日工资。,（2）日薪制,采用日薪制计算计时工资的企业，每月按职工月实际出勤日数和日工资标准计算职工应得计时工资。对于职工的病假，应按前述有关规定，计发一定比例的工资。计算公式如下： 应付计时工资=月出勤日数日工资+病假应发工资 病假应发工资=病假日数日
12、工资应发比例,2计件工资制下应付工资的计算,计件工资是根据当月产量记录中的产品数量和规定的计件单价计算的工资。 这里的产品数量包括实际完成的合格品产量以及生产过程中因材料不合格而造成的废品（料废）数量，对于因工人过失而造成的废品（工废），则不计付工资。,8.4.3 工资结算与分配的核算,1.“应付工资”账户 为了总括地核算企业应付职工工资的结算与分配情况，应设置“应付工资”账户。,2工资结算的账务处理,工资结算一般包括提取现金、发放工资、结转代扣款项等几项内容。 对于各种代扣、代垫款项，应在进行工资结算时予以结转。,3工资分配的账务处理,月份终了，企业应将本月应付工资进行分配。,8.4.4 应
13、付福利费的核算,应付福利费是企业准备用于企业职工福利方面的资金。 电信企业发生的福利费支出，应当据实列支，不再按照工资总额的14进行计提。,8.5 应交税金的核算,8.5.1 应交税金的内容 8.5.2 应交增值税的核算 8.5.3 其他应交税费的核算,8.5.1 应交税金的内容,应交税金是指企业按国家税法规定应该交纳的各种税金。 它是企业对各级政府的一项负债，具有政策性、强制性、无偿性等特点。 企业营业活动而形成的应交税金主要包括增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、土地增值税、资源税、房产税、土地使用税、车船使用税、所得税等。,为了总括地核算企业各种税金的计提和交纳情况，应设置“应交税金
14、”账户。,8.5.2 应交增值税的核算,1增值税概述 增值税是指对企业销售收入的增值额征收的一种流转税。 增值税的纳税人按照经营规模及会计核算的健全程度，分为一般纳税人和小规模纳税人两类。,2应交增值税的确定,一般纳税企业应纳增值税额是根据当期销项税额减当期进项税额计算确定的，其计算公式为： 应交增值税额=当期销项税额当期准予抵扣的进项税额,（1）进项税额,进项税额是指企业购进货物或接受应税劳务所支付或负担的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。,其数额一般包括下列内容： 从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额； 进口货物时，从海关取得的完税凭证上注明的增值税额；, 购进免税农产品，按买价和
15、10%的扣除率计算的准于抵扣的进项税额； 企业外购物资（固定资产除外）和销售产品所支付的运输费用，按7%的扣除率计算的进项税额； 接受投资转入物资，按专用发票注明的增值税额等。,企业购进物资、存货发生非正常损失以及购进物资改变用途等，其购进时已确认的进项税额应当予以转出，从“进项税额”中扣除。,小规模纳税人的应纳增值税按销售额（不含增值税）和规定的征收率6%计算确定。计算公式为： 应纳增值税额=销售额(不含增值税)6% 因此，小规模纳税人计算确定应交增值税时，不必考虑进项税额。,（2）销项税额,销项税额是指企业销售货物或提供应税劳务，按照销售额和规定的税率计算向购货方或接受劳务方收取的增值税额
16、。 企业销售货物或提供应税劳务时，一般应开具增值税专用发票，注明货款和销项税额，一并结算。,销项税额=销售额增值税税率 “销售额”指不含增值税销售额，若企业直接向消费者销售货物，按规定只能开具普通发票，收取的价款中含有销项税额的，则应先计算出不含增值税销售额，再据以计算销项税额。,计算公式为： 企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目，作为投资、用于集体福利消费、赠送他人等，应视同销售物资计算销项税额。,3应交增值税的账务处理,为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、交纳、退税及转出等情况，一般纳税企业应在“应交税金”账户下设置“应交增值税”和“未交增值税”两个明细账户。,“应交增值税”明细账户，应设置“进项税额”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“转出多交增值税”等专栏。,（1）进项税额的账务处理,企业采购货物时，根据专用发票上记载的应计入采购成本的金额，借
