《企业纳税实务 教学课件 ppt 作者 宣国萍 商兰芳 主编项目三 3.3》由会员分享，可在线阅读，更多相关《企业纳税实务 教学课件 ppt 作者 宣国萍 商兰芳 主编项目三 3.3（48页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第三节 增值税的会计处理,主讲人 宣国萍,第三节 增值税的会计处理,增值税核算账户的设置 一般纳税人增值税的会计处理 小规模纳税人增值税的会计处理,学习要点,一、 增值税核算账户的设置,为了正确核实、反映企业的经营成果及应纳增值税的形成过程，根据现行增值税会计处理的规定，一般纳税人应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”和“未交增值税”两个二级科目。,（一）一般纳税人增值税核算会计科目的设置,1、“应交税费-应交增值税”科目,“应交税费-应交增值税”科目借方发生额反映企业购进货物或接受应税劳务所支付的进项税额、实际已缴纳的增值税以及月末转入“未交增值税”明细科目的当月发生的应缴未缴增值税额；贷
2、方发生额反映销售货物、提供应税劳务应缴纳的增值税额、出口货物退税、转出已支付或应分摊的增值税以及月末转人“未交增值税”明细科目的当月多缴的增值税额；期末借方余额，反映尚未抵扣的增值税(期未不会出现贷方余额)。 在“应交税费-应交增值税”二级科目下，可设置“进项税额”、“已交税金”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“转出未交增值税”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”明细科目。在“应交税费一应交增值税”二级账下，按明细科目设置专栏，其格式见表31。,表31 应交税费-应交增值税,(1)“进项税额”专栏，记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的，准予从销项税
3、额中抵扣的增值额。企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。,(2)“已交税金”专拦，记录企业已缴纳的增值税。企业已缴纳的增值税用蓝字登记；退回多交的增值税用红字登记。,(3)“减免税款”专栏，记录企业按规定直接减免的，用于指定用途的(新建项目、改扩建和技术改造项目、归还长期借款，冲减进口货物成本等)或未按规定专门用途的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。按规定直接减免的增值税用蓝字登记，应冲销直接减免的增值税用红字登记。,(6)“销项税额”专栏，记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额。企业销售货物或提供应税劳务应收取的销项税额，用蓝
4、字登记；退回销售货物应冲消销项税额，用红字登记。,(7)“出口退税”专栏，记录企业出口适用零税率的货物，向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理出口退税而收到退回的税款。出口货物退回的增值税额，用蓝字登记；出口货物办理退税后发生退货或者退关而补交已退的税款，用红字登记。,(5)“转出未交增值税”专栏，记录企业月终时，将当月发生的应交未交增值税的转账额。在会计上，作此转账核算后，“应交税费-应交增值税”的期末余额不再包括当期应交未交增值税额。,(4)“出口抵减内销产品应纳税额”专栏，记录内资企业以及1993年12月31日以后批准设立的外商投资企业直接出口或委托外资企业
5、代理出口的货物，按国务院规定的退税率计算的出口货物的进项税额抵减内销产品的应纳税额。,(9)“转出多交增值税”专栏，记录企业月末将当月多交增值税的转出额。此项转账后，“应交税费-应交增值税”期末余额不会包含多交增值税因素。,(8)“进项税额转出”专栏，记录企业购进货物、农产品、库存商品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。,2、“应交税费-未交增值税”科目,“应交税费-未交增值税”科目的借方发生额，反映企业上缴以前月份未交增值税和月末自“应交税费-应交增值税”科目转入的当月多交的增值税额；贷方发生额，反映企业月末自“应交税费-应交增值税”科目转入的当月未交的
6、增值税额；期末余额，借方反映企业多交的增值税，贷方反映企业未交的增值税。,（二）小规模纳税人增值税核算会计科目的设置,小规模纳税人只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”二级科目，无需再设明细科目，贷方反映应交的增值税，如有因销货退回应冲减的应交税额，以红字登记；借方登记已缴纳的增值税额，如有多缴退回的增值税额，以红字登记。期末贷方余额反映尚未上缴或欠交的增值税，借方余额反映多交的增值税。,二、 一般纳税人增值税的会计处理,（一）与销项税额有关的会计处理,纳税人不仅在对外销售货物或提供应税劳务时涉及到销项税额的账务处理，而且在发生视同销售行为时，也会涉及销项税额的账务处理。现按不同情况分述如
7、下：,宏运公司为增值税一般纳税人，向华丰公司销售自产A产品300件，每件不含税售价600元，增值税30600元。货已发出，当即收到转账支票一张解入银行。,借：银行存款 210600,贷：主营业务收入 180000,应交税金应交增值税（销项税额）30600,例1,直接收款业务,宏运公司向华润公司（为小规模纳税人）销售A产品100件，开具普通发票金额为70200元，收到对方交来的期限为3个月的银行承兑汇票一张。,销项税额= 70200（1+17%） 17%=10200（元）,借：应收票据 70200,贷：主营业务收入 60000,应交税金应交增值税（销项税额）10200,例2,商业汇票销售业务,宏
8、运公司向外地某工厂发出B产品一批，开具的增值税专用发票上注明的货款为77000元，增值税为13090元，另开出支票代垫运费1800元，已向银行办妥委托收款手续。,借：应收账款 91890,贷：主营业务收入 77000,应交税金应交增值税（销项税额） 13090,银行存款 1800,例3,托收承付和委托收款业务,宏运公司以分期收款方式销售B产品一批，该批产品的实际成本为60000元，不含税销售额为82000元，增值税税率为17%。合同规定，货款分4 个月平均支付，发出产品时先支付第一期货款，开具增值税专用发票上注明货款为20500元，增值税为3485元。,发出产品时：,借：分期收款发出商品 60
9、000,贷：库存商品 60000,收到第一期货款时：,借：银行存款 23985,贷：主营业务收入 20500,应交税金应交增值税（销项税额） 3485,结转销售成本时：,借：主营业务成本 15000,贷：分期收款发出商品 15000,例4,分 期 收 款 业 务,宏运公司以预收货款方式销售C产品一批，收到预收货款60000元，一个月后发出C产品，实际成本45000元，不含税销售额为70000元，增值税为11900元，当日收到对方补付货款。,收到预收货款时：,借：银行存款 60000,贷：预收账款 60000,发出产品，收到补付货款时：,借：银行存款 21900,预收账款 60000,贷：主营业
10、务收入 70000,应交税金应交增值税（销项税额） 11900,结转销售成本时：,借：主营业务成本 45000,贷：库存商品 45000,例5,预 收 货 款 业 务,宏运公司委托某商场代为销售A产品800件，单位成本500元，产品已发出。代销合同规定，每件不含税售价为600元，代销手续费按不含税售价的8%支付，增值税税率为17%。月末该商场将代销的A产品全部售出，宏运公司收到商场转来的代销清单和手续费结算凭证。,发出代销产品时：,借：委托代销商品 400000,贷：库存商品 400000,收到代销清单时：,借：应收账款 561600,贷：主营业务收入 480000,应交税金应交增值税（销项税
11、额）81600,收到货款并结清手续费时：,借：银行存款 523200,营业费用 38400,贷：应收账款 561600,例6,委托代销业务,2、视同销售方式下的会计处理,例7：某衬衫厂委托百货商店代销衬衫500件，代销合同规定代销一件衬衫手续费10元，百货商店5月份按工厂指定价每件117元（含税价）出售，共销售衬衫100件。,收到受托代销商品时：,借：受托代销商品 58500,贷：代销商品款 58500,销售受托代销商品，同时注销已售商品“代销商品款”和“受托代销商品”：,借：银行存款 11700,应付账款 10000,贷：应交税金应交增值税（销项税额）1700,借：代销商品款 11700,贷
12、：受托代销商品 11700,向委托方开具代销清单并收到委托方开出的增值税专用发票时：,借：应交税金应交增值税（进项税额） 1700,贷：应付账款 1700,计算代销手续费并与委托方结算货款时：,借：应付账款 11700,贷：银行存款 10700,其他业务收入1000,代 销 业 务,例8：上述例子，若代销合同规定，衬衫厂与百货商场交接价为不含税价格每件100元，商场可根据实际情况自行确定衬衫的售价，但不再向衬衫厂收取任何手续费。现百货商场以每件不含税价110元实现对外销售100件。,收到受托代销商品时：,借：受托代销商品 50000,贷：代销商品款 50000,售出受托代销商品，同时以交接价结
13、转销售成本时：,借：银行存款 12870,贷：主营业务收入 11000,应交税金应交增值税（销项税额） 1870,借：主营业务成本 10000,贷：受托代销商品 10000,收到委托方开具的增值税专用发票，结算代销商品款时：,借：代销商品款 10000,应交税金应交增值税 （进项税额） 1700,贷：应付账款 11700,销售代销业务,例9：某空调厂生产的空调每台生产成本1800元，每台不含税售价2800元。4月份本厂的基建工程领用6台，医务室领用1台。,计入在建工程金额=18006+2800617%=13656（元）,计入固定资产金额=1800+280017%=2276（元）,增值税销项税额
14、=2800717%=3332（元）,借：在建工程 13656,固定资产 2276,贷：库存商品 12600,应交税金应交增值税（销项税额）3332,用于非应税项目、集体福利业务,固定资产分期以折旧方式计入应付福利费,例10：某汽车制造厂小汽车的出厂价为每辆不含税价100000元。现捐赠给某协作单位小汽车8辆，并开具了增值税专用发票。,增值税销项税额=100000817%=136000（元）,借：营业外支出 936000,贷：库存商品 800000,应交税金应交增值税（销项税额） 136000,捐赠业务,例11：某工业企业将购入的生产用材料一批用于对外投资，账面金额80000元，增值税组成计税价格为88000元。,增值税销项税额=8800017%=14960（元）,借：长期股权投资 94960,贷：原材料 80000,应交税金应交增值税（销项税额） 14960,对外投资业务,例12：某工厂将自产的A产品和委托加工的B产品作为利润分配给投资者，A产品的生产成本为8000元，不含税售价
