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1、审计实务 主编：周凤 第6章 资产审计,6.1 货币资金审计,6.1.1 货币资金的内部控制 6.1.2 货币资金的控制测试 6.1.3 货币资金的实质性程序,审计实务 主编：周凤 第6章 资产审计,6.1.1 货币资金的内部控制,1.货币资金内部控制的总体要求 （1）分工。出纳人员和记账人员分工负责、职权分离。 （2）授权。 （3）审核。 （4）记账。 （6）保管。 （7）盘点。,审计实务 主编：周凤 第6章 资产审计,6.1.1 货币资金的内部控制,2货币资金内部控制的具体要求 （1）收款内部控制。企业的收款来源主要为现销、赊销和其他应收款。下面以现销收入为例，说明货币资金收款的内部控制。
2、主要有： 1）现金出纳与记账的职务分离。 2）每日及时记录现金收入、支出，现金折扣必须经过适当的审批手续。 3）定期盘点现金并与账面余额核对。 4）定期盘点现金并与账面余额核对。,审计实务 主编：周凤 第6章 资产审计,6.1.1 货币资金的内部控制,（2）付款内部控制。 企业应建立支票和现金报销制度。 （3）备用金内部控制。 企业应建立备用金内部控制制度，对零用现金实行定额管理，并指定专人负责保管，定期报账。,审计实务 主编：周凤 第6章 资产审计,6.1.2 货币资金的控制测试,1.了解货币资金的内部控制 （1）书面说明。 （2）编制调查表。 （3）编制流程图。,审计实务 主编：周凤 第6
3、章 资产审计,6.1.2 货币资金的控制测试,2货币资金的控制测试 （1）实施简易抽查。 审计人员对企业货币资金的内部控制制度实行简易抽查，抽查部分业务的凭证，以验证对货币资金内部控制的描述是否完整和正确。 （2）抽取并检查一定数量的收款凭证。 1）销售收入或劳务收入是否使用正式的发票和收款收据。 2）凭证之间有关收入款项的内容和金额是否相符。 3）取得现金收入的凭证是否在办理收款之后加盖“现金收讫”印章。,审计实务 主编：周凤 第6章 资产审计,6.1.2 货币资金的控制测试,（3）抽取并检查一定数量的付款凭证。 1）支出是否经过审核，重大的开支项目是否经过用款申请和审批。 2）支出是否用于
4、审核的用途 3）现金支出凭证上是否有经办人员签名盖章 4）支票或银行付款凭证上是否由指定的专人如出纳员按序开具支票，并在支票登记簿上记录开出的支票。 5）外来的发票和收款收据，应特别注意凭证是否与客户的名称相符。 6）支票或银行付款凭证上收款人单位名称与开立发票或收款收据的单位名称是否一致，用途是否相符。 7）对于采购物品费用的支出要分析是否合理、真实。 8）审查凭证上金额的计算是否正确。 9）已办理现金付款的凭证，是否加盖“收讫”戳记。,审计实务 主编：周凤 第6章 资产审计,6.1.2 货币资金的控制测试,（4）对一些重要的业务内容进行验算。 审计人员应将库存现金和银行存款日记账与总账核对
5、。 （5）查验已签发的现金支票。 （6）调查企业是否存在一些非正常的重要的货币资金支出。 非正常的重要的货币资金支出主要包括支付给公司内部股东、董事、高级管理人员、一般职员、子公司、关联公司等的巨额现金和银行存款。 （7）审查其他货币资金账户。,审计实务 主编：周凤 第6章 资产审计,6.1.2 货币资金的控制测试,3货币资金控制的评价 1）评价内部控制的弱点，把薄弱环节作为风险控制的重点； 2）是评估内部控制的合理性，考虑现有内部控制的效果，是否影响工作效率； 3）是评估内部控制的有效性，考虑是否得到执行。,审计实务 主编：周凤 第6章 资产审计,6.1.3 货币资金的实质性程序,1.货币资
6、金的审计目标 资产负债表中记录的货币资金是存在的。 所有应当记录的货币资金均已记录。 记录的货币资金由被审计单位拥有或控制。 货币资金以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录。,审计实务 主编：周凤 第6章 资产审计,6.1.3 货币资金的实质性程序,2库存现金的实质性程序 （1）核对现金日记账与总账的余额是否相符。 （2）盘点库存现金。 （3）抽查大额现金收支事项。 （4）审查现金收支的正确截止日期。 （5）审查外币现金的折算是否正确。 （6）确定库存现金是否在资产负债表上恰当披露。,审计实务 主编：周凤 第6章 资产审计,6.1.3 货币资金的实质性程序,2. 银行存款的
7、实质性程序 （1）核对银行存款日记账与总账的余额是否相符。 （2）实施分析性复核程序。 （3）取得并审查银行存款余额调节表。 （4）函证银行存款余额。 （5）审查一年以上定期存款或限定用途的银行存款。 （6）审查银行存款收支的正确截止。 （7）审查外币银行存款的折算是否正确。 （8）确定银行存款是否在资产负债表上恰当列示。,审计实务 主编：周凤 第6章 资产审计,6.1.3 货币资金的实质性程序,3.其他货币资金的实质性程序 （1）获取或编制其他货币资金明细表。 （3）取得并检查其他货币资金余额调节表。 （3）函证其他货币资金。 （4）检查其他货币资金存款账户存款人归属。 （5）关注是否有质押，冻结等对变现有限制，或存放在境外，或有潜在回收风险的款项。 （6）对其他货币资金凭证实施截止测试。 （7）据评估的舞弊风险等因素增加的其他审计程序。 （8）检查货币资金，是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。,
