企业财务会计 教学课件 ppt 作者 罗绍明 答案 第12章 收入费用与利润核算

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1、1,第12章 收入费用与利润核算,收入费用与利润核算,主编：罗绍明,2,第12章 收入费用与利润核算,【本章重点难点 】,1.销售折扣核算。 2.销售折让核算。 3.销售退回核算。 4.本年利润核算。 5.利润分配核算。,3,第12章 收入费用与利润核算,12.1 收入核算,12.1.1 收入概述 12.1.2 商品销售业务核算 12.1.3 其他经营业务核算 12.1.4 营业外收支业务核算,4,第12章 收入费用与利润核算,12.1.1 收入概述,1.收入分类 收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 按经营业务主次分类 分为主营业

2、务收入和其他业务收入。 按经营业务的性质分类 分为商品销售收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。,5,第12章 收入费用与利润核算,12.1.1 收入概述,2.商品销售收入确认与计量 商品销售收入确认条件（同时满足） 1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； 2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制； 3）收入的金额能够可靠地计量； 4）与交易相关的经济利益能够流入企业； 5）相关的已发生的或将发生的成本能够可靠地计量。,6,第12章 收入费用与利润核算,12.1.1 收入概述,商品销售收入确认方法 1）以托收承付或委托收款方式销售商品，应

3、在办妥托收手续时确认收入。 2）采用预收款方式销售商品的，应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。 3）附有销售退回条件的商品销售，根据以往经验能够合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的，应在发出商品时确认收入；不能合理估计退货可能性的，应在售出商品退货期满时确认收入。,7,第12章 收入费用与利润核算,12.1.1 收入概述,商品销售收入确认方法 4）售出商品需要安装和检验的，在购买方接受交货以及安装和检验完毕前，不应确认收入；如果安装程序比较简单或检验是为了最终确认合同或协议价格而必须进行的程序，可以在发出商品时确认收入。 5）对于订货销售，应在发出商品时确认收入，在此之

4、前预收的货款应确认为负债。 6）采用收取手续费方式委托代销商品的，应在收到代销清单时确认收入。,8,第12章 收入费用与利润核算,12.1.1 收入概述,商品销售收入计量 企业应按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确认销售商品收入金额；无合同或协议的，应按购销双方同意或都能接受的价格确定。 对商品销售收入进行计量时，不包括企业为第三方或客户代收的一些款项，也不考虑各种可能发生的现金折扣、销售折让等。,9,第12章 收入费用与利润核算,12.1.2 商品销售业务核算,1.账户设置 “主营业务收入”账户 核算企业销售商品（产品）、提供劳务等日常经营活动所取得的收入。 主营业务收入,10,第12章

5、 收入费用与利润核算,12.1.2 商品销售业务核算,“主营业务成本”账户 核算企业销售商品（产品）、提供劳务等日常经营活动所发生的实际成本。 主营业务成本账户应按主营业务种类（商品或劳务种类）设置明细分类账，进行明细分类核算。 主营业务成本,11,第12章 收入费用与利润核算,12.1.2 商品销售业务核算,“营业税金及附加”账户 核算企业日常经营活动应负担的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加等税费。 营业税金及附加账户应按税费的种类设置明细分类账，进行明细分类核算。 营业税金及附加,12,第12章 收入费用与利润核算,12.1.2 商品销售业务核算,“发出商品”账户 核算企

6、业未满足收入确认条件但已发出商品的成本。 发出商品账户应按购货单位、商品类别和品种设置明细分类账，进行明细分类核算。 发出商品,13,第12章 收入费用与利润核算,12.1.2 商品销售业务核算,2.商品销售收入核算 符合收入确认条件的销售商品 不符合收入确认条件的销售商品,14,第12章 收入费用与利润核算,12.1.2 商品销售业务核算,3.销售折扣、销售折让、销售退回核算 销售折扣核算 1）商业折扣。 2）现金折扣。 销售折让核算 销售退回核算,15,第12章 收入费用与利润核算,12.1.3 其他经营业务核算,1.账户设置 “其他业务收入”账户 核算企业其他经营业务取得的各项收入。 其

7、他业务收入账户可按其他业务的种类设置明细分类账，进行明细分类核算。 其他业务收入,16,第12章 收入费用与利润核算,12.1.3 其他经营业务核算,“其他业务成本”账户 核算企业其他经营业务所发生的实际成本，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧费、出租无形资产的摊销、出租包装物的成本或摊销、提供非工业性劳务的成本等。 其他业务成本账户可按其他业务的种类设置明细分类账，进行明细分类核算。 其他业务成本,17,第12章 收入费用与利润核算,12.1.3 其他经营业务核算,2.会计核算 企业取得（或确认）其他经营业务收入时。 支付或结转其他经营业务应负担的成本、费用时。 计算其他经营业务应缴纳的

8、除增值税以外的营业税、城市维护建设税、教育费附加等税费时。,18,第12章 收入费用与利润核算,12.1.4 营业外收支业务核算,1.营业外收入核算 营业外收入内容 指企业取得的与其日常经营活动无直接关系的各项利得。营业外收入主要包括有： 1）非流动资产处置利得。 2）政府补助。 3）盘盈利得。 4）捐赠利得。 5）罚没利得。,19,第12章 收入费用与利润核算,12.1.4 营业外收支业务核算,账户设置 企业应设置“营业外收入”账户，核算企业营业外收入的取得和结转情况。 该账户可按营业外收入的项目，设置明细分类账，进行明细分类核算。 营业外收入,20,第12章 收入费用与利润核算,12.1.

9、4 营业外收支业务核算,1.营业外收入核算 会计核算 1）企业取得各项营业外收入时。 2）期末，将“营业外收入”账户余额结转到“本年利润”账户。,21,第12章 收入费用与利润核算,12.1.4 营业外收支业务核算,2.营业外支出核算 营业外支出内容 是指企业发生的与其日常经营活动无直接关系的各项损失。营业外支出主要包括有： 1）非流动资产处置损失 2）公益性捐赠支出。 3）盘亏损失。 4）罚没损失。 5）非常损失。,22,第12章 收入费用与利润核算,12.1.4 营业外收支业务核算,账户设置 企业应设置“营业外支出”账户，核算企业营业外支出的发生和结转情况。 该账户可按营业外支出的项目，设

10、置明细分类账，进行明细分类核算。 营业外支出,23,第12章 收入费用与利润核算,12.1.4 营业外收支业务核算,2.营业外支出核算 会计核算 1）企业发生各项营业外支出时。 2）期末，将“营业外支出”账户余额结转到“本年利润”账户。,24,第12章 收入费用与利润核算,12.2 费用核算,12.2.1 费用概述 12.2.2 期间费用核算,25,第12章 收入费用与利润核算,12.2.1 费用概述,1.费用分类 费用，是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用的类型主要包括有： 按经济用途分类： 1）构成产品成本的费用。 2）期间费用

11、。,26,第12章 收入费用与利润核算,12.2.1 费用概述,按经济内容分类： 1）外购材料费用。 2）外购燃料费用。 3）外购动力费。 4）工资及福利费。 5）折旧费。 6）利息支出。 7）税金。 8）其他支出。,27,第12章 收入费用与利润核算,12.2.1 费用概述,2.费用确认与计量 费用确认 1）按费用与收入的因果关系进行确认。 2）按合理、系统的分摊方式进行确认。 3）直接确认为当期费用。 费用计量 企业应当按照实际发生额核算成本和费用。,28,第12章 收入费用与利润核算,12.2.2 期间费用核算,1.销售费用核算 销售费用内容 销售费用，是指企业销售商品（产品）和材料、提

12、供劳务的过程中发生的各种费用。 销售费用是与企业销售商品活动有关的费用，但不包括销售商品本身的成本和劳务成本。 销售商品本身的成本和劳务成本计入“主营业务成本”。,29,第12章 收入费用与利润核算,12.2.2 期间费用核算,账户设置 企业应设置“销售费用”账户，核算销售费用的发生和结转情况。 销售费用账户应按费用项目设置明细分类账，进行明细分类核算。 销售费用,30,第12章 收入费用与利润核算,12.2.2 期间费用核算,1.销售费用核算 会计核算 1）企业发生各项销售费用时。 2）期末结转销售费用时。,31,第12章 收入费用与利润核算,12.2.2 期间费用核算,2.管理费用核算 管

13、理费用内容 管理费用，是指企业为组织和管理企业生产经营活动而发生的各项费用。,32,第12章 收入费用与利润核算,12.2.2 期间费用核算,账户设置 企业应设置“管理费用”账户，核算管理费用的发生和结转情况。 管理费用账户应按费用项目设置明细分类账，进行明细分类核算。 管理费用,33,第12章 收入费用与利润核算,12.2.2 期间费用核算,2.管理费用核算 会计核算 1）企业发生各项管理费用时。 2）期末结转管理费用时。,34,第12章 收入费用与利润核算,12.2.2 期间费用核算,3.财务费用核算 财务费用 财务费用，是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。 财务费用具体包括

14、利息支出（减利息收入）、汇兑损益及相关的手续费、企业发生或收到的现金折扣等。,35,第12章 收入费用与利润核算,12.2.2 期间费用核算,账户设置 企业应设置“财务费用”账户，核算财务费用的发生和结转情况。 财务费用账户应按费用项目设置明细分类账，进行明细分类核算。 财务费用,36,第12章 收入费用与利润核算,12.2.2 期间费用核算,3.财务费用核算 会计核算 1）企业发生各项财务费用时。 2）期末结转财务费用时。,37,第12章 收入费用与利润核算,12.3 利润及利润分配核算,12.3.1 本年利润核算 12.3.2 利润分配核算,38,第12章 收入费用与利润核算,12.3.1

15、 本年利润核算,1.利润概述 利润构成 利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。 1）营业利润 营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动损益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失） 2）利润总额 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 3）净利润 净利润=利润总额-所得税费用,39,第12章 收入费用与利润核算,12.3.1 本年利润核算,2）“所得税费用”账户 核算企业所得税费用的确认及其结转情况。 所得税费用账户可按“当期所得税费用”和“递延所得税费用”设置明细分类账，进行明细分类核算。 所得税费用,40,第12章 收

16、入费用与利润核算,12.3.1 本年利润核算,2.本年利润核算 损益类账户结转核算 会计期末，企业应结转所有损益类账户到“本年利润”账户。 结转后“本年利润”账户如为贷方余额，表示当年实现的净利润，如为借方余额，表示当年发生的净亏损。,41,第12章 收入费用与利润核算,12.3.1 本年利润核算,所得税费用核算 1）企业所得税计算 是指对企业应纳税所得额（包括经营所得和其他所得）征收的一种税。 其计算公式为： 应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额 企业当期应交所得税的计算公式为： 应交所得税=应纳税所得额所得税税率,42,第12章 收入费用与利润核算,12.3.1 本年利润核算,所得税费用核算 2）所得税费用核算 企业按应纳税所得额计算本期应交所得税时； 期末结转本期所得税费用时； 实际交纳本期应交所得税时。,43,第12章 收入费用与利润核算,12.3.1 本年利润核算,本年利润结转