《会计学 第2版 教学课件 ppt 作者 王淑慧 魏素艳 等主编 第三章资产上》由会员分享，可在线阅读，更多相关《会计学 第2版 教学课件 ppt 作者 王淑慧 魏素艳 等主编 第三章资产上（129页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第二篇,财务会计部分 第三章 资产（上）,财务会计研究什麽？,会计是提供信息的，会计提供哪些信息？ 财务状况方面的信息 资产负债表 盈利状况的信息 利润表 现金流转状况的信息 现金流量表 依次研究吧！,第三章 资产,案例与引言 李发发在环保研究所工作五年后发明并申请了一项污水处理装置技术专利，因对环保行业了如指掌遂与同学郭林、王力、肖锋注册了一家国王效力污水处理装置实业公司，专门生产各种污水处理装置产品。 四人各出资20万元，李发发的污水处理装置技术专利经评估做价20万元。按照各自分工，先后购置了厂房、设备及生产产品用原材料与辅料。 公司投入运营后，经营势头很好，两年收回了投资；五年后公司资本
2、实力大增，在满足正常生产运营的前提下，公司购置了借力环保公司40%的股份，以保证公司产品所需原材料的充足供应。,请问：,公司进行正常运营需要哪些资产？ 各项资产如何确认、计量与记录？ 公司购置的借力环保公司40%的股份也是公司的资产吗？它与其他资产一样吗？ 各项资产的信息如何报告给信息使用者？ 如果您是公司的股东，如何鉴别公司报告的资产信息有无水分？ 对以上问题的回答，正是本章的学习目标。,本章学习目标,企业资产的分类； 金融资产有哪几类？ 货币资金的核算与内部控制； 应收款项的确认、计量和记录； 存货的计价与核算； 固定资产的确认、计量与记录; 无形资产的确认、计量与记录; 投资性房地产的内
3、容与核算； 持有至到期投资的特点与核算； 可供出售金融资产的意义 长期股权投资的意义与核算； 各项资产在资产负债表中的披露； 企业资产质量分析,资产的概念,资产，是指过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 在资产负债表上，企业资产按流动性可分为流动资产和非流动资产。,流动资产,流动资产一般包括货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、存货等。 资产满足下列条件之一的，应当归类为流动资产： （1）预计在一个正常营业周期中变现、出售或 耗用。 （2）主要为交易目的而持有。 （3）预计在资产负债表日起一年内（含一年， 下同）变现。 （4）自资产负债表日起一年
4、内，交换其他资产 或清偿负 债的能力不受限制的现金或现金等价物。,非流动资产,流动资产以外的资产应当归类为非流动资产，包括： 可供出售金融资产 持有至到期投资； 长期股权投资； 投资性房地产； 固定资产； 生物资产； 递延所得税资产； 无形资产,第一节 货币资金,货币资金是以货币形态存在的资产，它是企业资产中流动性最强的资产，按其存放地点和用途的不同分为：库存现金、银行存款和其他货币资金。 本节内容包括：库存现金 银行存款 其他货币资金 货币资金的内部控制 由于库存现金和银行存款是直接的流通货币，因而是会计核算的重点内容和企业内部控制的关键环节。,一. 库存现金,（一）库存现金的概念 西方会计
5、所指现金:包括库存现金、银行存款和其他符合现金定义的票证。 我国会计所指现金：仅指企业库存现金，是存放于企业财会部门，由出纳人员经管的货币，包括库存的人民币和外币。,（二） 库存现金的管理,库存现金管理的依据是国务院发布的现金管理暂行条例，主要包括以下内容： 1. 库存现金使用范围 2. 核定库存现金限额 3. 库存现金收支的管理规定,1. 库存现金使用范围,企业可用库存现金支付的款项有八项： （1）职工工资、津贴； （2）个人劳务报酬； （3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺 术、体育等各种奖金； （4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其 他支出； （5）向个人收购农副产品和
6、其他物资的款项； （6）出差人员必须随身携带的差旅费； （7）结算起点（1000元人民币）以下的零星支出； （8）中国人民银行确定需要支付库存现金的其他支 出。,思考一下,为何规定库存现金使用范围？ 除上述情况可以用库存现金支付外，其他款项的支付不能使用库存现金支付，而应通过银行转账结算。,2. 企业能够保留多少库存现金？, 应根据企业规模的大小，距离银行的远近和库存现金收付业务的实际需要，由企业与开户银行共同核定库存现金限额。 一般企业按3天到5天的日常零星开支核定限额，边远地区和交通不便的企业可以适当放宽额度，但最多不能超过15天的日常零星开支。,3. 库存现金收支的规定,严格控制坐支 坐
7、支是指企业从库存现金收入中直接支 付的行为。 库存现金管理制度规定，对企业的库 存现金收入和库存现金支出实行收支 两条线管理。,违反坐支规定的行为：,不准用不符合财务制度的凭证顶替库存现金，即不得“白条顶库”； 不准谎报用途套取库存现金； 不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取库存现金； 不准用单位收入的库存现金以个人名义存入储蓄，不准保留账外公款，即不得“公款私存”，不得设置“小金库”等。 银行对于违反上述规定的单位，将按照违规金额的一定比例予以处罚。,（三）库存现金的核算,1. 库存现金的总分类核算 设置“库存现金”总账科目。 企业内部各部门周转使用的备用金， 通过“其他应收款”科目核算
8、。,2.库存现金明细分类核算,设置“库存现金日记账”，由出纳人员根据审核无误的收付款凭证，按照业务发生的先后顺序逐日逐笔登记，每日终了时应计算库存现金收入合计、库存现金支出合计及结余数，并同库存现金数核对，保证账款相符、账账相符。 库存现金日记账必须是订本账，一般采用三栏式账页。,3. 库存现金清查的核算,库存现金清查是指对库存现金的盘点与核对， 包括出纳人员每日终了前进行的库存现金账款核对和清查小组进行的定期或不定期的库存现金盘点、核对。 库存现金清查一般采用实地盘点法。 清查的内容主要是检查是否有挪用库存现金、白条顶库、超限额留存库存现金，以及账款是否相符等。 对于库存现金清查的结果，应编
9、制库存现金盘点报告单，注明库存现金溢缺的金额，并由出纳人员和盘点人员签字盖章。,二、银行存款,（一）银行结算制度 （二）银行存款的核算 （三）银行存款的清查,（一） 银行结算制度,银行存款是指企业存放于银行的货币资金。 结算是指单位、个人在社会经济活动中使用票据、信用卡和汇兑、托收承付、委托收款等结算方式进行货币给付及其资金清算的行为。 结算有库存现金结算和转账结算两种。企业除了按照规定的库存现金使用范围可用库存现金进行结算以外，都必须通过银行进行转账结算。,企业在银行开立和使用的账户,基本存款账户是指企业办理日常转账结算和库存现金收付的账户； 一般存款账户是指企业在基本存款账户以外的银行借款
10、转存、与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算单位开立的账户，本账户可以办理转账结算和库存现金缴存，但不能支取库存现金； 临时存款账户是指企业因临时生产经营活动的需要而开立的账户，本账户既可以办理转账结算、又可以根据国家库存现金管理规定存取库存现金 ； 专用存款账户是指企业因特定用途所开立的账户。,银行结算方式,现行的银行转账结算办法有九种：银行汇票、商业汇票、银行本票、支票、信用卡、信用证、汇兑、委托收款、托收承付。 银行汇票、商业汇票、银行本票和支票四种方式均为票据，在我国目前的会计核算中只有商业汇票作为票据核算，故商业汇票的内容与核算将分别在应收票据和应付票据的核算中介绍； 银行
11、汇票、银行本票、信用卡、信用证的核算则在其他货币资金的核算中说明。 本部分内容只介绍支票、汇兑、委托收款、托收承付等结算方式的核算。,（二） 银行存款的核算,1. 银行存款的总分类核算 设置“银行存款”总账科目 （1） 支票 （2） 汇兑（3）托收承付 （4）委托收款,（1）支票,支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。 支票上印有“现金”字样的为现金支票，现金支票只能用于支取库存现金。 支票上印有“转账”字样的为转账支票，转账支票只能用于转账。 支票上未印有“现金”或“转账”字样的为普通支票，普通支票可以用于支取库存现金，也可以用于转
12、账。,存根 正联,（2）汇兑,汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。 单位和个人各种款项的结算均可使用汇兑结算方式。 汇兑分为信汇、电汇两种，由汇款人选择使用。,（3）托收承付,托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。 使用托收承付结算方式的收款单位和付款单位，必须是国有企业、供销合作社以及经营管理较好、并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业。 办理托收承付结算的款项必须是商品交易以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。,（4）委托收款,委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。 单位和个人凭已承兑商业汇票
13、、债券、存单等付款人债务证明办理款项的结算，均可以使用委托收款结算方式。 委托收款在同城、异地均可以使用。,借记或贷记 “银行存款”科目?,以上结算方式，何时？ 根据何种凭证? 借记或贷记“银行存款”科目?,2.银行存款的明细分类核算,设置“银行存款日记 账”逐日逐笔登记。 每日终了时应计算银行存款收入合计、银行存款支出合计及结余数; 定期与银行转来的对账单核对相符。,（三）银行存款的清查,银行存款的清查，是指企业银行存款日记账的账面余额与其开户银行转来的对账单的余额进行的核对。 未达账项，是指企业与银行之间由于结算凭证传递导致的双方入账时间不一致，使得一方已经入账而另一方尚未入账的款项。未达
14、账项一般有以下四种情况： （1） 银行已经收款入账，企业尚未收款入账的款项； （2） 银行已经付款入账，企业尚未付款入账的款项； （3） 企业已经收款入账，银行尚未收款入账的款项； （4） 企业已经付款入账，银行尚未付款入账的款项。,未达账项的调整,采用余额调整法将双方余额调节相符。 在各自账面余额基础上 加：对方已收款记账、本单位未收款记账的数额； 减：对方已付款记账、本单位未付款记账的数额。,三. 其它货币资金,其他货币资金是指企业库存现金和银行存款以外的货币资金，因其存放地点和用途都与库存现金和银行存款不同，在会计上称为“其他货币资金”。包括： 1）外埠存款 2）银行汇票存款 3)银行本
15、票存款 4)信用证存款 5)信用卡存款 6)在途货币资金 7)存出投资款等。 企业应在何时？根据何种凭证？借记或贷记“其他货币资金”科目？,四. 货币资金的内部控制,严格职责分工 ：会计与经营业务相分离 、会计记录与资产的保管相分离 、会计责任的分离 。 实行定期轮岗制度：使会计人员全面了解企业的业务，更重要的是轮岗意味着在会计人员之间进行工作互查，减少货币资金管理和控制中产生舞弊的可能性。 合理授权 ：明确审批人员对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。,五. 货币资金内部控制(续）,严格执行货币资金支付程序：货币资金支付
16、程序主要包括支付申请、支付审批、支付复核和办理支付四个部分。 实行集体决策和审批制度：企业应根据其规模和业务性质明确对货币资金实行授权审批和集体决策的事项和金额。 实施内外部审计 ：外部审计是由会计师事务所的注册会计师对被审计单位的会计和其他经济资料及其所反映的有关经济活动的公允性、合法性、一贯性做出判断； 内部审计则是指企业的审计部门，对企业的全部经济活动的合理、合法性进行自我评价的一种活动。,第二节 交易性金融资产,一、交易性金融资产的特点 1。金融资产的意义 金融资产不同于普通意义的资产。 金融资产的产生与交换是通过金融市场的媒介作用为企业带来经济利益。金融市场是买卖金融工具的场所。 金融市场上的金融工具种类繁多，例如，货币市场的票据、国债；资本市场的债券、股票、证券投资基金；外汇市场的外汇；保险市场的保单；衍生金融工具市场的期货、期权等等。 金融工具是指形成一个企业的金融资产，同时形成另一个企业的金融负债或权益工具的合同。,2。金
