《会计学 第2版 教学课件 ppt 作者 程腊梅 王吉凤主编 第四章 会计循环》由会员分享，可在线阅读，更多相关《会计学 第2版 教学课件 ppt 作者 程腊梅 王吉凤主编 第四章 会计循环（66页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第 四 章,会 计 循 环,本章要点:,* 会计凭证及种类 * 原始凭证及种类 * 记账凭证及种类 * 账簿的意义和种类、填制方法 * 总账、明细账的平行登记 * 会计核算程序,第一节 会计凭证,会计凭证，是在会计工作记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是用登记账簿的依据。,填制和审核会计凭证作为计核算的一项重要内容，在经济管理中具有重要作用。主要有以下四个方面的作用： 1提供经济信息和会计信息。 2监督、控制经济活动。 3提供记账依据。 4加强经济责任制。,一、凭证及其种类,(一) 原始凭证的种类 原始凭证，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录、证明经济业务已经发生或完成的原始证
2、据，是进行会计核算的原始资料，原始凭证记载着大量的经济信息，又是证明经济业务发生的初始文件，与记账凭证相比较，具有较强的法律效力，所以它是一种很重要的凭证。,原始凭证按其取得来源不同，分为以下几种。 1.外来原始凭证 外来原始凭证是指同外部单位发生经济往来关系时，从外部单位取得的原始凭证，如购货时取得的发货票、付款时所取得的收据等。 2.自制原始凭证 自制原始凭证是指是由本单位内部经办经济业务的部门或人员，在办理经济业务时所填写的凭证。,企业的自制原始凭证可以按其填制的内容分为以下几类：,（1）一次性凭证。是指填制手续是一次完成的自制的原始凭证，已填列的凭证不能再重复使用。如领料单。 （2）累
3、计凭证。为了连续反映某一时期内不断重复发生而分次进行的特定业务，需要在一张凭证中连续、累计填列该项特定业务的具体情况，这种凭证称为累计凭证，如限额领料单。,（3）记账编制凭证。在企业自制的各种原始凭证中，一般都是以实际发生或完成的经济业务为依据，由经办人员填制并签章，但有些自制原始凭证，则是由会计人员根据已经入账的结果，对某些特定事项进行归类、整理而编制的，这种根据账簿记录而填制的原始凭证，称为记账编制凭证。如月末计算产品生产成本时，所编制的制造费用分配表以及月末所编制的利润分配计算表等。 （4）汇总原始凭证。实际工作中，为了集中反映某项经济业务的总括情况，并简化记账凭证的填制工作，往往将一定
4、时期内若干记录同类性质经济业务的原始凭证汇总编制成一张原始凭证，这种凭证称为汇总原始凭证。如收入原材料料汇总表、发出原材料汇总表等。,（二）原始凭证的填制,1.原始凭证的基本要素 （1）凭证的名称。 （2）填制凭证的日期。 （3）填制凭证单位或填制人姓名。 （4）经办人员的签名或盖章。 （5）接受凭证单位的名稍。 （6）经济业务内容。 （7）数量、单价和金额。,.原始凭证的填制要求,（1）内容要真实。 （2）明确经济责任。 （3）填写内容齐全。 （4）书写格式要规范。,（三）原始凭证的审核,只有经过审核无误的凭证，才能作为记账的依据，为了正确反映并监督各项经济业务，会计部门的经办人员必须严格审
5、核各项原始凭证，以确保会计核算资料的真实、合法、准确。原始凭证的审核，主要包括以下三个方面的内容。 1.合规性审核 2.完整性审核 3.技术性审核,二、记账凭证,（一）记账凭证及其种类 记账凭证是会计人员根据审核后的原始凭证进行归类、整理，并确定会计分录而编制的会计凭证，是直接据以登记入账的依据。,记账凭证和原始凭证同属于会计凭证，但二者存在着以下差别：(1)原始凭证是由经办人员填制的；记账凭证一律由会计人员填制。(2)原始凭证是根据发生或完成的经济业务填制；记账凭证是根据审核后的原始凭证填制。(3)原始凭证仅用以记录、证明经济业务已经发生或完成；记账凭证要依据会计科目对已经发生或完成的经济业
6、务进行归类、整理。原始凭证是填制记账凭证的依据；记账凭证是登记账簿的依据。,.记账凭证按其反映的经济业务是否与货币资金有关分类 （1）收款凭证。收款凭证是根据货币资金收入业务的原始凭证编制的记账凭证。 （2）付款凭证。付款凭证是根据货币资金支出业务的原始凭证编制的记账凭证。实 （3）转账凭证。转账凭证是根据货币资金收付无关业务的原始凭证填制的记账凭证。,.记账凭证按其填制方式分类 （1）复式记账凭证。是把一项经济业务完整地填列在一张记账凭证上，即该项经济业务所涉及到的所有会计科目在一张记账凭证中集中反映。 （2）单式记账凭证。即按照一项经济业务所涉及的每个会计科目单独编制记账凭证，每张记账凭证
7、中只登记一个会计科目。,（二）记账凭证的填制,1.记账凭证的基本要素 （1）填制凭证日期。 （2）凭证编号。 （3）经济业务内容摘要。 （4）会计科目、记账方向。 （5）记账金额。 （6）所附原始凭证张数。 （7）填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计主管人员的签名或盖章。收款、付款的记账凭证还应由出纳人员签名或盖章。,.记账凭证的填制要求,（1）凭证摘要简明。 （2）业务记录明确。 （3）科目运用准确。 （4）附件数量完整 （5）填写内容齐全。 （6）凭证顺序编号。,若记账之前发现记账凭证有错误，应重新编制正确的记账凭证，并将错误凭证作废或撕毁。已经登记的入账凭证，在当年内发现填写错误时，应
8、用红字填写一张与原内容相同的记账凭证。在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”，同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，注明“订正某月某日某号凭证”。如果会计科目没有错误，只是金额错误，也可以将正确数字与错误数字之间的差额，另编一张调整的记账凭证。调增金额用蓝字，调减金额用红字。发现以前年度的错误，应用规定的方法填制更正的记账凭证。,（三）记账凭证的审核,只有经审核无误后的记账凭证，才能作为记账的依据。记账凭证的审核主要包括以下内容： .合规性审核 .完整性审核 .技术性审核,三、凭证传递,会计凭证的传递，是指会计凭证从编制时起到归挡时止，在单位内部各有关部门及人员之间的传递程序和传递时间。为了能
9、够利用会计凭证，及时反映各项经济业务，提供会计信息，发挥会计监督的作用，必须正确、及时地进行会计凭证的传递，不得积压。,第二节 会计账簿,一、会计账簿的概念 会计账簿，简称账簿，是由具有一定格式、互有联系的若干账页所组成，以会计凭证为依据，用以全面、系统、序时、分类记录各项经济业务的簿籍。,二、设置和登记账簿的作用,(一)提供较全面、系统的会计信息，并为会计报表的编制提供依据 (二)确保财产物资的安全完整，及各项资金的合理使用 (三)提供经营成果的详细资料，为财务成果的分配提供依据 (四)提供会计分析的参考资料，为会计检查提供依据,三、设置账簿的原则,1确保全面、系统核算各项经济业务，为经营管
10、理提供系统、分类的会计核算资料。 2在满足实际需要的前提下，尽量节约人力、物力。 3账簿格式要力求简明实用，提供经营管理所需的各项指标。,四、账簿的种类,(一)按用途分类 账簿按用途分类，可以分为序时账簿、分类账簿和备查账簿。 1序时账簿。序时账簿又称日记账，是对各项经济业务按其发生时间的先后顺序，逐日逐笔顺序进行登记的账簿。 按其记录业务的内容不同，又分为普通日记账和特种日记账两种。,普通日记账是用来登记全部经济业务发生情况的日记账，通常把每天所发生的经济业务，按照业务发生的先后顺序，编成会计分录记入账簿中。 特种日记账是用来记录某一类经济业务发生情况的日记账，通常把某一类比较重要的经济业务
11、，按照业务发生的先后顺序记簿中。,2分类账簿。,分类账簿又称分类账，是对全部经济业务按总分类账户和明细分类账户进行分类登记的账簿。 分类账簿按其反映指标的详细程度划分，分为总分类账簿和明细分类账簿两种。,总分类账簿，又称总分类账，并简称总账，是根据总分类科目开设，用以记录全部经济业务总括核算资料的分类账簿。 明细分类账簿，又称明细分类账，简称明细账，是根据总账科目设置，按其明细科目开设，用经记录某类经济业务详细核算资料的分类账。,3备查账簿。,备查账簿又称辅助账簿，是对某些不能在日记账和分类账中记录的事项或记录不全的经济业务进行补充登记的账簿。主,（二）按形式分类,账簿按形式分类，可以分为订本
12、式账簿、活页式账簿和卡片式账簿。 1.订本式账簿。订本式账簿又称订本账，是在账簿启用以前，就把若干顺序编号的账页订在一起的账簿。 2活页式账簿。活页式账簿又称活页账，是把若于张零散的账页，根据业务需要，自行组合成的账簿。 3卡片式账簿。卡片式账簿又称卡片账，是利用卡片进行登记的账簿。,（三）按账页格式分类,1.三栏式账簿。即账页只设有借方、贷方和余额三个金额栏，不设数量栏。这种格式适用于那些只需要进行金额核算而不需要进行数量核算的债权、债务结算科目，如“应付账款”，“应收账款”等科目及总分类账。 2.数量金额式账簿。数量金额式的账页，在借方（收入）；贷方（发出）和余额（结存）栏内，分别设有数量
13、、单价和金额三个栏次。这种账页格式适用于既要进行金额核算，又要进行实物数量核算的各种财产物资明细账，如“原材料”、“产成品”等。,3.多栏式账簿。而是根据经济业务的特点和经营管理的需要，在一张账页内记录某一科目所属的各明细项目的内容，按该总账科目的明细项目设专栏记录。这种账页格式适用于只记金额，不记数量而且在管理上需要了解其构成内容的费用、收入、利润科目，如“管理费用”、“主营业务收入”、“本年利润”等科目。,五、会计账簿的基本要素,(一)封面 封面主要标明账簿名称，如总分类账、材料物资明细账、债权债务明细账等。 (二)扉页 扉页主要列明科目索引和账簿使用登记表，一般将科目索引列于账簿最前面，
14、将账簿使用登记表列于账簿最后面。活页账、卡片账装订成册后，填列账簿使用登记表。,（三）账页 账页是账簿的主要内容，各种账页格式一般包括以下六个方面： 1.账户名称，或称会计科目。 2.登账日期栏。 3.凭证种类和号数栏。 4.摘要栏。 5.借、贷方金额、余额栏。 6.总页次和分户页次。,六、账簿的设置与登记,（一）日记账的设置与登记 现金日记账和银行存款日记账是专门用于记录货币资金收支情况的特种日记账，必须采用订本式账簿，其账页格式一般采用三栏式，在同一张账页上分设“借方”、“贷方”、和“余额”三栏。 现金日记账通常由出纳人员根据审核后的现金收款凭证、现金付款凭证，逐日逐笔顺序登记。 银行存款
15、日记账通常由出纳人员根据审核后的银行存款收款凭证、银行存款付款凭证，逐日逐笔顺序登记。,（二）分类账的设置与登记,1.总分类账的设置与登记 在总分类账中，应按照会计科目的编码顺序分设账户，并为每个账户预留若干账页。 总分类账一般采用借方、贷方、余额三栏式的订本账。总分类账登记的依据和方法，取决于所采用的会计核算组织程序，详见第三节说明。,2.明细分类账的设置与登记,明细分类账是按照明细分类账户详细记录某一经济业务的账簿。 根据管理的要求和各种明细分类账记录的经济内容，明细分类账主要有三种格式： (1）三栏式明细分类账 (2）数量金额式明细分类账。 (3）多栏式明细分类账。,七、启用账簿与登记账
16、簿的规则,（一）启用账簿的规则 账簿是重要的会计档案。为了确保账簿记录的合规和完整，明确记账责任，在启用账簿时，应在账簿封面上写明单位名称和账簿名称。在账簿扉页上应附“账簿使用登记表”或“账簿启用表”，其内容包括启用日期、账簿页数、记账人员和会计主管人员姓名，并加盖人名章和单位公章。,（二）登记账簿的规则,1登记账簿时，将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账簿内。做到数字准确，摘要清楚，登记及时。 2登记完毕后，要在会计凭证上签名或盖章，并注明已经登账的符号(如“”)，表示已经记账。 3账簿中书写的文字和数字上面要留适当空距，不要写满格，一般应占格长的12,4登记账簿要用蓝黑或黑色墨水书写。不得使用圆珠笔(银行的复写账簿除外)或铅笔书写。但下列情况可以用红色墨水记账： (1)按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录。 (2)在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数。 (3)在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额的方向，在余额栏内登正负数余额。 (4)会计制度中规定用红字登记的其他
