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1、学习情境五 期 末 处 理,学习目标,1会进行实物财产、货币资金和往来账项的清查； 2会进行财产清查结果的处理； 3能运用先进先出法计算确定发出存货和期末存货成本； 4能运用加权平均法计算确定发出存货和期末存货成本； 5会进行预收收入、应计收入、预付费用、应计费用的调整； 6会进行期末对账、结账。,任务一 财产清查的处理,一、财产清查的内容和方法,财产清查是指通过对各项财产物资的盘点核对，确定财产物资的实际结存数，并查明实际结存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。,（一）实物财产的清查,1.实物财产主要包括原材料、在产品、库存商品及固定资产等。 2.实物都应从数量和质量两个方面进行清查。 3
2、.具体清查方法有实地盘点法和技术推断盘点法两种。 4.要编制“盘存单”、“盘盈盘亏报告表”以及“财产溢余报告单”等。 5.账务处理见教材例题。,（二）货币资金的清查,货币资金包括现金、银行存款、其他货币资金和各种银行借款等款项。 1库存现金的清查 （1）库存现金的清查是通过实地盘点的方法，确定现金的实存数后，与现金日记账的账面结存数进行核对，以查明账实是否相符。 （2）要编制“现金盘点报告表”。,关于现金的其他问题,1.现金收支要及时入账，做到日清月结； 2.不得“坐支”现金，现金收入应当天解入银行； 3.不准以白条或借据抵库； 4.财务部门负责人要不定期抽查出纳员的账实是否相符； 5.必须用
3、保险柜保管现金，切忌放在办公桌内； 6.超过结算起点的支出应使用支票支付； 7.费用报销凭证应由出纳对金额进行二次审核； 8.空白支票禁止提前加盖印章； 9.付出现金应取得收据、发票、费用单据等； 10.领用备用金的单位或个人要及时办理冲帐手续。,现金溢余或短缺的账务处理,1.先计入“待处理财产损溢”； 2.经批准后，现金短缺计入“其它应收款”、“管理费用”等账户；现金溢余计入“其它应付款”、“营业外收入”等账户。,2银行存款的清查 （1）将银行存款日记账与银行对账单逐笔进行核对，以查明其是否相符。 （2）找出未达账项： 企业已收，银行未收； 企业已付，银行未付； 银行已收，企业未收； 银行已
4、付，企业未付。 （3）编制银行存款余额调节表,银行存款日记账余额+银行已收，企业未收-银行已付，企业未付； 银行对账单余额+企业已收，银行未收-企业已付，银行未付。 上述两式计算结果应相等，即为银行存款实有数额。 （4）未达账项不需进行账务处理。,关于银行存款的其他问题,1.银行印鉴至少两人分管； 2.不准出租出借账户，不开空头支票； 3.妥善保管空白支票、汇票和本票，并设置备查登记簿； 4.出纳原则上不得签发该有印鉴的空白支票，如工作需要，也要控制其份数。 5.空白支票使用后，应及时交财务部门记账和注销。,（三）往来账项的清查,1.与外单位往来账项的清查 如应收账款、预收账款、应付账款、预付
5、账款等。 主要采用函询方式。 2.单位内部各部门之间的往来账项的清查 如内部往来等。 主要采用“内部对账单”的方式进行核对。 3.职工的各种往来账项 如其它应收款，其它应付款等。 可与本人核对，可定期公布。,任务二 确定期末存货成本,一、确定期末存货数量,（一）永续盘存制 “永续盘存制”也称“账面盘存制”，是指对各项财产物资的增减变动情况，根据会计凭证在有关账簿中进行连续登记，并随时在账面上结算出各项财产物资结存数的一种盘存制度。 期末账面结存数期初账面结存数本期增加数本期发出数 一般情况下，各单位均应采用“永续盘存制”。,永续盘存制优缺点,优点：及时反映各项财产物资的结存数； 缺点：由于种种
6、原因，可能会发生账实不符的情况，所以，必须进行定期后不定期盘点。 例：某企业期初存货1000件，当期购入5300件，实际销售6000件，另有200件毁损未作记录。账面存款结余1000+5300-6000=300件，实地盘点有期末存货100件。,（二）实地盘存制,“实地盘存制”是指对各项财产物资平时在账簿中只登记其增加数，不登记减少数，月末根据实地盘点的结存数来倒挤财产物资的减少数，并据以登记有关账簿的一种盘存制度。 本期减少数期初结存数本期增加数期末实存数 “实地盘存制”只适用于价值低、品种杂、收发频繁的财产物资，以及损耗大，数量、质量不稳定的鲜活商品。,实地盘存制的优缺点,优点：手续比较简便
7、 缺点： （1）不能随时反映库存物资的收入、发出、结存动态； （2）由于以存计耗或以存计销，倒挤耗用成本或销售成本，就会把非耗用或非销售的库存物资损耗、差错事故和短缺等全部挤入耗用或销售成本之中，从而削弱了对库存物资的控制和监督作用，不利于加强财产物资的管理，影响了成本计算的正确性。,实地盘存制举例,某企业期初存货1000件，当期购入5300件，实际销售6000件，毁损200件，期末存货100件。 在实地盘存制下，首先盘点出有期末存货100件，倒挤出本期减少存货6200件（1000+5300-100）。由于没有存货减少的平时记录，减少的6200件都被认为是销售出去的存货，其成本也被当做当期销售
8、成本，其中包含了200件存货损失。,二、确定期末存货成本和本期发出存货成本,1.先进先出法 2.加权平均法 3.移动加权平均法 4.个别计价法,任务三 期末账项调整业务的处理,引导案例问题,根据权责发生制，在期末，会计人员要对有些业务进行集中处理，这些业务并无外来原始单据，如折旧的计提，费用的摊销等，但都是属于本期的业务，统称为期末账项调整。 期末，会计人员一定要对应该进行期末账项调整的经济业务进行处理，否则，反应的财务状况和经营成果是不真实的。,一、会计核算基础,根据企业会计准则的规定，企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。 权责发生制是与收付实现制相对应一个概念。,二、期末账
9、项调整,账项调整是指将属于本期已经发生而尚未入账的收入和费用，按照权责发生制的会计核算基础调整入账。 账项调整一般包括应计收入、预收收入、应计费用、预付费用的调整。 见教材例题。,任务四 对账与结账,引导案例问题,要学会对账和结账。,一、对账,（一）账证核对 账证核对是指将库存现金和银行存款日记账、总分类账、明细分类账的记录与原始凭证和记账凭证核对。 （二）账账核对 账账核对是指各种账簿之间有关记录要核对相符。 （三）账实核对 账实核对是指各种账簿的记录与有关财产物资的实有数额要核对相符。,二、结账,1.在会计终了时，即在月末、季末、半年末、年末，为了编制会计报表，需要进行结账。 2.结账是指在将本期内所发生的经济业务全部登记入账的基础上，按照规定的方法对该期的账簿记录进行小结，结算出各账户本期发生额合计和余额，并将其余额结转下期。,（一）结账前的准备工作,1必须检查本期发生的全部经济业务是否都已填制会计凭证，并据以记入有关账簿。 2必须检查本期所有的转账业务是否都已填制结转分录，并已调整账簿的记录。 3要事先进行对账，保证账证、账账和账实相符。 （二）结账的方法 见教材,
