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1、第13章 个人理财与税务筹划,理财学教材编写组,理财学教材编写组,本章主讲内容,第一节 个人税务筹划概述 第二节 个人所得税 第三节 个人所得税筹划策略,理财学教材编写组,本章教学目的,了解个人税务筹划的概念、动因； 掌握个人税务筹划的主要内容； 熟悉个人所得税的税制要素； 掌握个人所得税税务筹划的基本策略，了解纳税人身份筹划法、收入分割筹划法、收入转化筹划法、收入延期筹划法、投资避税筹划法、成本费用最大化筹划法等的基本做法。,理财学教材编写组,序言,本杰明-富兰克林曾经说过，“人有两件事情是无法避免的，一个是死亡，另一个就是纳税。” 虽然纳税是每一个公民的法定义务，但纳税人总是希望尽可能的减
2、少税负支出。如何运用税收筹划技巧，在最低税负的条件下取得收入，是每一个理财主体都非常关注的问题。 税收筹划是整个理财规划基本的组成部分，也贯穿于整个理财规划之中。,理财学教材编写组,第一节 个人税务筹划概述,一、个人税务筹划概念 二、个人税务筹划的动因 三、个人税务筹划的内容,理财学教材编写组,一、个人税务筹划的概念,个人税务筹划是指个人根据税收政策导向，通过经营结构和交易活动的安排，对纳税方案进行优化选择，以减轻税负，取得正当税收利益的一种理财活动。 在现代经济生活中，人们的涉税事项越来越多，税收已经渗透到普通老百姓生活的方方面面。从理财的角度看，税款缴纳是一种无偿的付出，不会得到直接的利益
3、回报，因此，个人都希望能在不违反国家税收法律法规的前提下尽可能减少自己的税收负担，这样就需要对个人日常的各种涉税事项进行筹划，这就是通常所说的纳税筹划。,理财学教材编写组,二、个人税务筹划的动因,1减轻自身的税收负担是所得税规划的最本质、最核心的原因。 2在税收法制程度不断提高的背景下，进行税务筹划是个人减轻税收负担的必然选择。 3存在着筹划空间是个人所得税筹划的外在动因。,理财学教材编写组,三、个人税务筹划的主要内容,1投资经营环节的涉税筹划 2收入环节的涉税筹划 3消费环节的涉税筹划 4财产处置环节的涉税筹划 从税种的角度来看，个人的税务筹划以个人所得税为主，因此，本章以下单独介绍个人所得
4、税的基础知识及筹划策略。,理财学教材编写组,1投资经营环节的涉税筹划,个人的投资经营行为涉及到的环节很多，如准备从事生产经营，采用什么组织形式？如准备投资有价证券，是投资国债、股票还是基金？投资选择不同，税务负担也各不相同。 企业组织形式税务筹划的总的原则是尽可能选择税负低的企业组织形式，而投资对象选择方面的税务筹划则要据个人的风险承受能力，对于风险承受能力低的个人总的原则则是购买免税的国债、基金。,理财学教材编写组,2收入环节的涉税筹划,对于个人而言，收入环节是一个重要的纳税筹划机会。 由于个人所得税是按项目征收的，由于收入来源不同，税率各异，而且不同身份的纳税义务人税收政策也有区别，这就给
5、纳税人对收入项目进行筹划提供了可能。,理财学教材编写组,3消费环节的涉税筹划,日常消费环节，消费税是增加个人税收负担的最重要因素，而我国目前消费税征税对象涉及的主要是烟、酒及酒精、贵重首饰及珠宝玉石、化妆品等一共14个税目。税收筹划的主要思路是尽可能减少对这14类消费品的消费。 住房消费环节涉及到的主要税种是契税、印花税等，住房类型不同、获取方式不同，税收政策也有差别。因此，住房消费可以考虑从获取住房的方式（购新房、购二手房、换房）、购买普通住房还是非普通住房以及房屋价款等方面进行筹划。 汽车消费环节要注意车辆购置税、车船税等的筹划。,理财学教材编写组,4财产处置环节的涉税筹划,由于我国目前还
6、没有开征遗产税，因此，财产处置主要是物业处置。 物业处置环节涉及的税收主要有契税、土地增值税、营业税、房产税、个人所得税。不同的物业处置方式（卖出、赠予还是出租）以及不同的物业处置期间（如五年以内还是五年以下等），相关税收在税负方面有很大的区别。 纳税人需要结合当时的政策，谨慎选择，以减轻物业处置环节的税收负担。随着遗产税在我国未来的推出，个人财产处置环节的税务筹划将是一个非常复杂的内容。,理财学教材编写组,第二节 我国的个人所得税,一、我国的个人所得税及其特点 二、我国个人所得税的税制要素 三、我国个人所得税应纳税额的计算,理财学教材编写组,一、我国个人所得税及其特点,个人所得税是以自然人取
7、得的应税所得为征税对象所征收的一种税。 新中国建立之初的1950年，我国开征有“薪给报酬所得税”。但由于人均收入水平低，事实上一直没有开征。 1980年9月，我国通过了个人所得税法（针对外籍人士）、城乡个体工商业户所得税暂行条例以及个人收入调节税暂行条例。 1993年10月，三税统一为新的个人所得税法并于1994年开征。 其后，我国的个人所得税又经历了1999年8月、2005年10月、2007年6月、2007年12月四次修正。 2011年6月，我国再次对个人所得税法进行了修改。,理财学教材编写组,我国目前个人所得税的主要特点是： 实行分类征收，即将个人取得的各种所得划分为11类，分别适用不同的
8、费用减除规定、不同的税率以及不同的计税方法。 累进税率和比例税率并用。 课税制（支付单位扣缴）和申报制（纳税人自行申报）两种征纳方法并行。,理财学教材编写组,二、我国个人所得税的税制要素,纳税义务人的规定 应税税目 个人所得税税率 个人所得税的征管规定 个人所得税的优惠规定,理财学教材编写组,1.纳税义务人及纳税义务的规定,理财学教材编写组,2.应税所得项目,工资、薪金所得 个体工商户的生产、经营所得 对企事业单位的承包经营、承租经营所得 劳务报酬所得 稿酬所得 特许权使用费所得 利息、股息、红利所得 财产租赁所得 财产转让所得 偶然所得 其他所得,理财学教材编写组,3.税率,工资、薪金所得适
9、用七级超额累进税率(3%-45%） 个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包承租经营所得适用五级超额累进税率(5%-35%) 其他所得适用于20%的比例税率,理财学教材编写组,个人所得税税率表（工资、薪金所得适用）,全月应纳税所得额 税率 速算扣除数(元) 不超过1500元 3% 0 超过1500元至4500元 10% 105 超过4500元至9000元 20% 555 超过9000元至35000元 25% 1005 超过35000元至55000元 30% 2755 超过55000元至80000元 35% 5505 超过80000元 45% 13505,理财学教材编写组,个体工商户的生产
10、、经营所得和对企事业单位的承包承租经营所得适用税率,级数 全年应纳税所得额 税率（%） 速算扣除数 1 不超过15000元的 5 0 2超过15000元至30000元的部分 10 750 3超过30000元至60000元的部分 20 3750 4超过60000元至100000元的部分 30 9750 5超过100000元的部分 35 14750,理财学教材编写组,其他所得适用税率,稿酬所得适用20%的比例税率，并按应纳税额减征30%。 特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用20%的比例税率。 劳务报酬所得适用20%。对一次收入畸高的，其应纳
11、税所得额超过2万元至5万元，加征五成；超过5万的部分加征十成。按加成征收的规定，劳务报酬所得实际适用三级超额累进税率。,理财学教材编写组,劳务报酬所得适用税率表,级距 税率 速算扣除数 1. 20000部分 20% 0 2. 超过20000-50000元部分 30% 2000 3.超过50000元部分 40% 7000,理财学教材编写组,4.征收管理相关规定,实行代扣代缴和自行申报相结合的征管方法。 实行代扣代缴的情形：个人所得税，以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。,理财学教材编写组,自行申报缴税的情形,年所得12万元以上的，年度终了3个月内办理纳税申报。 从中国境内
12、二处或者二处以上取得工资、薪金所得的； 从中国境外取得所得的；从中国境外取得所得的，应当在年度终了后三十日内，将应纳的税款缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。 取得应纳税所得，没有扣缴义务人的，主要有两项： 一是个体工商户的生产经营所得，按年计算，分月预缴，年度终了后三个月内汇算清缴，多退少补。 二是对企事业单位的承包、承租经营所得，按年计算，年度终了后三十日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。 国务院规定的其他情形。,理财学教材编写组,其他规定,各项所得的计算，以人民币为单位。所得为外国货币的，按照国家外汇管理机关规定的外汇牌价折合成人民币缴纳税款。 自行申报的纳税义务人，在申报纳税时
13、，其在中国境内已扣缴的税款，准予按照规定从应纳税额中扣除。,理财学教材编写组,5.个人所得税的优惠政策,免征个人所得税的情形 暂免征收的情形 可以减征的情形,理财学教材编写组,免征个人所得税的情形,1.省级政府、国务院部委和军以上单位及外国组织、国际组织颁发的科教、技术、文卫体、环保等方面奖金。 2.乡镇以上政府或经县以上政府主管部门批准成立的有机构、有章程的见义勇为基金会或类似组织，奖励见义勇为者的奖金或者奖品。 3.财政部发行的债券和经国务院批准发行的金融债券的利息。 4.按国务院规定发给的政府特殊津贴和国务院规定免税的补贴、津贴。 5. 企事业单位、国家机关、社会团体从按规定提留的福利费
14、或者工会经费中支付给职工的临时性生活困难补助。,理财学教材编写组,6.抚恤金、救济金（指民政部门支付的。 7.保险公司支付的保险赔款。 8.军人的转业费、复员费。 9.按国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休费、离休工资、离休生活补助费。 10.政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得。 11.企业和个人按规定提取并实际缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费和住房公积金（简称“四金)。,理财学教材编写组,12不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入：独生子女补贴；托儿补助费；差旅费津贴等 13. 从海外汇入的下列外汇收入：华侨从海外
15、汇入我国境内赡养其家属的侨汇；继承国外遗产从海外调入的外汇；取回解冻在美资金汇入的外汇。 14境外人员的下列所得：各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得；在中国境内无住所，但是在一个纳税年度中在中国境内连续或者累计居住不超过90天的个人，其来源于境内所得，由境外雇主支付并且不由该雇主在中国境内的机构、场所负担的部分，免缴。,理财学教材编写组,暂免征收的情形,1.个人举报、协查各种违法、犯罪行为而得到的奖金； 2.个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费；个人转让自用达5年以上、并且是惟一的家庭生活用房取得的所得； 3.个人转让股票取得的所得；个人购买体彩一次中奖收入不超过1万的暂，超过1万元的应按规定征收个人所得税。 4.境外人员的下列所得： 以非现金形式或者实报实销形式取得的合理的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费。 按合理标准取得的境内、境外出差补贴。 取得的探亲费、语言训练费、子女教育费等。 从外商投资企业取得的股息、红利所得； 符合国家规定的外籍专家的工资、薪金所得。,理财学教材编写组,可以减征的情形,下列项目经批准可以减征个人所得税，减征的幅度和期限由各省、自治区、直辖市人民政府决定： 1.残疾、孤寡人
