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1、2019/5/25,丽水职业技术学院 何海东,1,项目六 非货币性资产交换,2019/5/25,丽水职业技术学院 何海东,2,主要内容,定义 非货币性资产交换的分类 换入资产的确认与计量 关于披露,2019/5/25,丽水职业技术学院 何海东,3,非货币性资产交换的定义,非货币性资产交换：是指交易双方均以存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等非货币性资产进行的交换。,非货币性资产包括：存货、固定资产、在建工程、无形资产、长期股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。,2019/5/25,丽水职业技术学院 何海东,4,非货币性资产交换的定义,非货币性资产交换：是指交易双方均以存货、固定资产、无
2、形资产、长期股权投资等非货币性资产进行的交换。,货币性资产：通常包括库存现金、银行存款、其他货币资金、应收债权（含应收账款、应收票据、应收股利、应收利息、其他应收款）和准备持有至到期的债券投资等。,2019/5/25,丽水职业技术学院 何海东,5,非货币性资产交换的定义,非货币性资产交换：是指交易双方均以存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等非货币性资产进行的交换。,货币性资产与非货币性资产的区别： 该项资产未来给企业带来的经济利益（即货币金额）是否是固定的，或者是可以确定的。 货币性资产：凡能给企业带来固定或可确定经济利益的资产。 非货币性资产：不能给企业带来固定或可确定经济利益的资产。,
3、2019/5/25,丽水职业技术学院 何海东,6,非货币性资产交换的应考虑的情况,1.具有商业实质的交换和不具有商业实质的交换； 2.换入一项资产和换入多项资产； 3.涉及补价和不涉及补价。,准则第4条：满足下列条件之一的： 1.换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同； 2.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。,2019/5/25,丽水职业技术学院 何海东,7,关于换入资产的确认与计量,是否具有商业实质,是,换入资产和换出 资产的公允价值 是否均能可靠计量,是,换入资产的 公允价值更可靠吗,否,按照换出资产的
4、公允价值 和应支付的相关税费 确定换入资产的成本，并确认损益,是,按照换入资产的公允价值 和应支付的相关税费确定 换入资产的成本，并确认损益,否,按照换出资产的账面价值 和应支付的相关税费 作为换入资产的成本，不确认损益,是否涉及补价,是,支付的补价： 作为换入资产成本 收到的补价： 作为换入资产成本的减项,是否涉及补价,是,支付的补价： 作为计算损益的差额 收到的补价： 作为计算损益的差额,换入多项资产的处理办法与原准则相同,2019/5/25,丽水职业技术学院 何海东,8,披露,第10条 企业应当在附注中披露与非货币性资产交换有关的下列信息： （一）换入、换出资产的类别。 （二）换入资产成
5、本的确定方式。 （三）换入、换出资产的公允价值以及换出资产的账面价值。 （四）非货币性资产交换确认的损益。,2019/5/25,丽水职业技术学院 何海东,9,非货币性资产交换的分类,一、不涉及补价的核算 1、具有商业实质 2、不具备商业实质 二、涉及补价（以具有商业实质为例） 1、支付补价 2、收到补价,2019/5/25,丽水职业技术学院 何海东,10,1、不涉及补价具有商业实质的非货币性资产交换,【例61】长城有限责任公司以自产甲产品100件，交换长江有限责任公司的A材料3 000千克。 交换后长江公司将换入的甲产品作库存商品管理，长城公司将换入的A材料作原材料管理。 长城公司100件甲产
6、品的实际成本为20 000元，公允价值为30 000元；长江公司3 000千克A材料的实际成本30 000元，公允价值30 000元。 双方的增值税率均为17%，计税价格与公允价格相同。交易双方均未计提存货跌价准备，在交易过程中也未发生除增值税以外的其他税费。,2019/5/25,丽水职业技术学院 何海东,11,长城公司 增值税销项税额30 00017%5 100（元） 借：原材料A材料 30 000 应交税费应交增值税（进项税额） 5 100 贷：主营业务收入 30 000 应交税费应交增值税（销项税额） 5 100 借：主营业务成本 20 000 贷：库存商品甲产品 20 000,2019
7、/5/25,丽水职业技术学院 何海东,12,长江公司 增值税销项税额=3000017%=5100（元） 借：库存商品甲商品 30 000 应交税费应交增值税（进项税额） 5 100 贷：其他业务收入 30 000 应交税费应交增值税（销项税额） 5 100 借：其他业务成本 30 000 贷：原材料A材料 30 000,2019/5/25,丽水职业技术学院 何海东,13,【例62】长城有限责任公司以自产的甲产品500件，交换长江有限责任公司的设备一套。 交换后长江公司将换入的甲产品作库存商品管理，长城公司将换入的设备作固定资产管理。 交换日，长城公司500件甲产品的实际成本100 000元，公
8、允价值150 000元，增值税率17%，计税价格为公允价值； 长江公司设备的原价250 000元，已提折旧60 000元，公允价值175 500元。 交易双方均未计提存货跌价准备和固定资产减值准备，在交换过程中长江公司以现金支付了设备拆除费600元。,2019/5/25,丽水职业技术学院 何海东,14,长城公司 增值税销项税额150 00017%25 500（元） 换入设备成本150 000+25 500175500（元） 借：固定资产 175 500 贷：主营业务收入 150 000 应交税费应交增值税（销项税额） 25 500 借：主营业务成本 100 000 贷：库存商品甲产品 100
9、000,2019/5/25,丽水职业技术学院 何海东,15,长江公司会计处理如下： 换入存货成本175 500+60025 500150 600（元） 借：固定资产清理 190 000 累计折旧 60 000 贷：固定资产 250 000 借：固定资产清理 600 贷：库存现金 600 借：库存商品甲商品 150 600 应交税费应交增值税（进项税额） 25 500 贷：固定资产清理 176 100 借：营业外支出非货币性资产交换损失 14 500 贷：固定资产清理 14 500,2019/5/25,丽水职业技术学院 何海东,16,【例63】恒业旅游有限责任公司以奥迪轿车一辆，交换东方旅游有限
10、责任公司的复印机一台和大众轿车一辆。 交换后，双方都作固定资产管理。交换日，恒业旅游公司的奥迪轿车原价400 000元，已提折旧150 000元，公允价值220 000元，交换时以现金支付相关费用500元； 东方公司的复印机原价40 000元，已提折旧18 000元，公允价值20 000元，大众轿车原价220 000元，已提折旧40 000元，公允价值200 000元，交换时以银行存款支付相关费用1000元。 交换双方都未计提固定资产减值准备。,2019/5/25,丽水职业技术学院 何海东,17,恒业旅游公司 换入复印机成本（220 000+500）20000/（20000+200000）20
11、 045（元） 换入大众轿车成本（220 000+500） 200000/（20000+200000） 200 455（元） 借：固定资产清理 250 000 累计折旧 150 000 贷：固定资产奥迪轿车 400 000 借：固定资产清理 500 贷：库存现金 500 借：固定资产复印机 20 045 大众轿车 200 455 营业外支出非货币性资产交换损失 30 000 贷：固定资产清理 250 500,2019/5/25,丽水职业技术学院 何海东,18,东方旅游公司会计处理如下： 换入奥迪轿车成本20 000+200 000+1 000221 000（元） 借：固定资产清理 202 00
12、0 累计折旧 58 000 贷：固定资产复印机 40 000 大众轿车 220 000 借：固定资产清理 1000 贷：银行存款 1000 借：固定资产奥迪轿车 221 000 贷：固定资产清理 203 000 营业外收入非货币性资产交换利得 18 000,2019/5/25,丽水职业技术学院 何海东,19,2、不涉及补价不具备商业实质的非货币性资产交换,【例64】如果恒业旅游有限责任公司以奥迪轿车一辆，交换东方旅游有限责任公司的复印机一台和大众轿车一辆。 假定此项非货币性资产交换不具备商业实质。交换后双方均作固定资产管理。 交换日，恒业公司的奥迪轿车原价400 000元，已提折旧150 00
13、0元，交换时以现金支付相关费用500元； 东方公司的复印机原价40 000元，已提折旧18 000元，大众轿车原价220 000元，已提折旧40 000元，交换时以银行存款支付相关费用1000元。 交换双方都未计提固定资产减值准备。,2019/5/25,丽水职业技术学院 何海东,20,恒业旅游公司 换入复印机成本（400 000150 000+500）（40000-18000）/（22000+180000）27 282（元） 换入大众轿车成本（400 000150 000+500） （220000-40000）/（22000+180000） 223 218（元） 借：固定资产清理 250 00
14、0 累计折旧 150 000 贷：固定资产奥迪轿车 400 000 借：固定资产清理 500 贷：库存现金 500 借：固定资产复印机 27 282 大众轿车 223 218 贷：固定资产清理 250 500,2019/5/25,丽水职业技术学院 何海东,21,东方旅游公司会计处理如下： 换入奥迪轿车成本（40 00018 000）+（220 00040 000）+1 000203 000（元） 借：固定资产清理 202 000 累计折旧 58 000 贷：固定资产复印机 40 000 大众轿车 220 000 借：固定资产清理 1000 贷：银行存款 1000 借：固定资产奥迪轿车 203 000 贷：固定资产清理 203 000,2019/5/25,丽水职业技术学院 何海东,22,二、涉及补价具有商业实质的非货币性资产交换,【例65】恒业旅游有限责任公司和东方旅游有限责任公司为改变车队的车辆结构，经协商，恒业旅游公司以宝马轿车一辆，交换东方旅游有限责任公司的标致轿车一辆。 交换日，恒业旅游公司的宝马轿车原价600 000元，已提折旧150 000元，公允价值480 000元
