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1、,项目三 消费税纳税实务,项目三 消费税纳税实务,学习目标,【知识目标】 掌握消费税的构成要素 掌握消费税的三种计税方法 【能力目标】 会正确计算消费税应纳税额 会正确处理消费税的纳税申报事宜,万和实业公司(纳税人识别号：142325000001234)2009年6月份委托江南橡胶厂加工汽车轮胎2 000套，同时向受托方提供橡胶共计4 000公斤，江南橡胶厂加工每套轮胎材料成本150元，一套轮胎的加工费为30元，代垫辅料14元，该厂没有同类消费品。万和实业公司收回的汽车轮胎，一半用于继续生产汽车轮胎，另一半直接出售，取得销售额200 000元，月底销售加工完的汽车轮胎1 000套，每套不含税价
2、格为250元，汽车轮胎消费税税率3%。该公司以前月份的消费税已结清。,任务： 计算万和实业公司本月应纳消费税税额。 正确填写消费税纳税申报表。,一、解读消费税法规 1消费税的征税范围及税目 消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。,包括烟，酒及酒精，化妆品，贵重首饰及珠宝玉石，鞭炮、焰火，成品油，汽车轮胎，小汽车，摩托车，高尔夫球及球具，高档手表，游艇，木制一次性筷子，实木地板等14个税目,（1）烟。 凡是以烟叶为原料加工生产的产品，不论使用何种辅料，均属于本税目的征收范围。本税目包括卷烟、雪茄烟、烟丝3个子目。,（2）酒
3、及酒精。本税目包括白酒（粮食白酒、薯类白酒）、黄酒、啤酒、其他酒、酒精共五个子税目。,（3）化妆品。本税目征收范围包括各类美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。,（4）贵重首饰及珠宝玉石。本税目包括各种金银珠宝首饰和经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石。,（5）鞭炮、焰火。本税目包括各种鞭炮、焰火。体育上用的发令纸，鞭炮火药引线，不按本税目征收。,（6）成品油。本税目包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油7个子目。,（7）汽车轮胎。汽车轮胎是指用于各种汽车、挂车、专用车和其他机动车上的内、外轮胎。,（8）摩托车。本税目包括轻便摩托车、摩托车。,（9）小汽车。本税目包括
4、含驾驶员座位在内最多不超过9个座位（含）的，在设计和技术特性上用于载运乘客和货物的各类乘用车；含驾驶员座位在内的座位数在10至23座（含23座）的，在设计和技术特性上用于载运乘客和货物的各类中轻型商用客车。,（10）高尔夫球及球具。包括高尔夫球、高尔夫球杆及高尔夫球包（袋）等。,（11）高档手表。本税目的征收范围包括销售价格（不含增值税）每只在10 000元（含）以上的各类手表。,（12）游艇。本税目的征收范围包括艇身长度大于8米（含）小于90米（含），内置发动机，可以在水上移动，一般为私人或团体购置，主要用于水上运动和休闲娱乐等非牟利活动的各类机动艇。,（13）木制一次性筷子。本税目的征收范
5、围包括各种规格的木制一次性筷子。未经打磨、倒角的木制一次性筷子属于本税目征税范围。,（14）实木地板。本税目征收范围包括各类规格的实木地板、实木指接地板、实木复合地板及用于装饰墙壁、天棚的侧端面为榫、槽的实木装饰板。未经涂饰的素板也属于本税目征税范围。,2消费税的纳税义务人,在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售消费税暂行条例规定的消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税人。,3消费税的税率,我国现行消费税税率分别采用比例税率、定额税率和复合计税3种形式，以适应不同应税消费品的实际情况。现行消费税税目、税率（税额）见课本P60表3-1。,二、消费税计
6、算,按照现行消费税法的基本规定，消费税应纳税额的计算主要分为从价计征、从量计征和从价从量复合计征3种方法。 1自产自销应税消费品应纳税额的计算,（1）从价定率计算。消费税按从价定率方法计算时，其计算公式如下： 应纳消费税额=应税消费品的销售额适用税率, 销售额的特殊规定。 a对包装物的处理规定如下。 应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中缴纳消费税。 b纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。,c纳税用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当
7、以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。 d纳税人销售的应税消费品，以人民币以外的货币结算销售额的，其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应在事先确定采用何种折合率，确定后1年内不得变更。,【例3-1】 雅琦化妆品生产企业为增值税一般纳税人，2009年6月6日向某大型商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票，取得不含增值税销售收入50万元，增值税额8.5万元；6月10日向某单位销售化妆品一批，开具普通发票，取得含增值税销售额4.68万元。化妆品适用消费税税率为30%，计算雅琦化妆品生产企业上述业务应缴纳的消费税税额。,解：化妆品的
8、应税销售额=50+4.68(1+17%)=54（万元） 应缴纳的消费税税额=5430%=16.2（万元）,【例3-2】 某摩托车生产企业，2009年8月将其自产的某型号的摩托车500辆，以每辆出厂价9 000元（不含增值税）销售给自设的非独立核算的门市部；门市部又以每辆11 700元（含增值税）零售给消费者，摩托车适用消费税税率为10%。计算摩托车生产企业8月份应缴纳的消费税税额。,解：纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。 应税销售额=11 700(1+17%)500=5 000 000（元） 应缴纳的消费税税额=5 000 00
9、010%=500 000（元）,（2）从量定额计算。 现行消费税的征税范围中，只有啤酒、黄酒和成品油计税方法按从量定额办法计算，应纳税额的多少取决于应税消费品的销售数量和单位税额两个因素，其计算公式如下： 应纳税额=应税消费品数量单位税额, 销售数量的确定。 销售数量是指纳税人生产、加工和进口应税消费品的数量。具体规定为： a销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量； b自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量； c委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量； d进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。, 计量单位的换算标准。 啤酒1吨=988升 石脑油1吨=1
10、385升 黄酒1吨=962升 溶剂油1吨=1 282升 汽油1吨=1 388升 燃料油1吨=1 015升 柴油1吨=1 176升 航空煤油1吨=1 246升 润滑油1吨=1 126升,【例3-3】 绿兰莎啤酒厂7月份销售啤酒900吨，每吨出厂价格3 300元。计算该啤酒厂7月应纳消费税税额。 解：每吨售价在3 000元以上的，适用单位税额250元 应纳税额=销售数量单位税额=900250=225 000（元）,（3）从价定率与从量定额复合计算。 现行消费税的征税范围中，只有白酒和卷烟实施复合计税方法。其计算公式如下： 应纳税额=销售额比例税率+销售数量定额税率,【例3-4】 玉泉酒厂为增值税一
11、般纳税人，2009年7月销售粮食白酒4吨，收到不含税销售额30万元，另收取包装物押金0.234万元，白酒消费税定额税率0.5元/斤，比例税率为20%，计算玉泉酒厂7月份应纳消费税税额。,解析：白酒是复合计税的；除黄酒、啤酒外的其他酒类产品收取的包装物押金，无论包装物是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。 应税消费品的销售额=30+0.234(1+17%)=30.2（万元） 应纳税额=30.220%+42 0000.510 000=6.04+0.4=6.44（万元）,2自产自用应税消费品应纳税额的计算,【例3-5】 雅琦化妆品生产企业为增值税一般纳税人，2
12、009年3月特制一批化妆品作为三八妇女节福利发放给女职工，该化妆品无同类产品市场销售价格，已知成本为20 000元，成本利润率为5%，消费税税率为30%。计算该批化妆品应缴纳的消费税。,解：将自产化妆品用于集体福利，视同销售，应缴纳消费税；无同类产品市场销售价格，应按组成计税价格计税。 组成计税价格=(成本+利润)(1比例税率) =(20 000+20 0005%)(130%) =30 000（元） 应纳消费税税额=30 00030%=9 000（元）,【例3-6】 某啤酒厂将自产的啤酒20吨用于厂庆活动，已知啤酒每吨成本1 000元，无同类产品售价，税务机关核定的啤酒的单位税额为220元/吨
13、，计算该企业该业务应缴纳的增值税和消费税。,解析：啤酒属于从量定额计税的应税消费品，其应纳消费税仅跟自用数量有关；没有同类产品售价，增值税应按组成计税价格计税，因消费税是价内税，组成计税价格中应该考虑消费税，其公式为：组成计税价格=成本(1+成本利润率)+消费税税额，成本利润率为10%。 应纳消费税=22020=4 400（元） 应纳增值税=201 000(1+10%)+4 40017%=4 488（元）,【例3-7】 玉泉酒厂2009年5月将自制的粮食白酒1 000斤用于招待，每斤白酒成本12元，无同类产品售价，白酒消费税定额税率0.5元/斤，比例税率为20%，计算酒厂应纳的消费税。,解析：
14、白酒属于复合计税的应税消费品；自产白酒用于招待，作视同销售处理，应计税；因无同类产品售价，应该按照组成计税价格计税。 从量征收消费税=1 0000.5=500（元） 从价征收消费税=121 000(1+10%)+500(120%)20%=3 425（元） 应纳消费税=3 425+500=3 925（元）,3委托加工应税消费品应纳税额的计算,（1）委托加工应税消费品的确定。,委托加工的应税消费品,（2）代收代缴税款的规定。 税法规定，委托加工应税消费品的委托方是纳税人，受托方是代收代缴义务人，由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税。,（3）组成计税价格及应纳税额的计算。,委托加工应税消费品由委托
15、方提货时受托方代收代缴消费税。其计税依据为： (1)按受托方同类消费品的售价计算纳税； (2)没有同类价格的，按照组成计税价格计算纳税。,实行从价定率计算纳税的 ： 组成计税价格=(材料成本+加工费)(1比例税率),实行复合计税计算纳税的： 组成计税价格=(材料成本+加工费+委托加工数量定额税率)(1比例税率),【例3-8】 雅琦化妆品厂2009年4月受托为某单位加工一批化妆品，委托单位提供的原材料金额为20万元，收取委托单位不含增值税的加工费1万元，雅琦化妆品厂当地无加工化妆品同类产品市场价格，化妆品消费税税率为30%。计算雅琦化妆品厂应代收代缴的消费税。,解：组成计税价格=(20+1)(1
16、30%)=30（万元） 应代收代缴消费税=3030%=9（万元）,【例3-9】 甲企业委托玉泉酒厂加工2 000斤白酒，委托加工合同注明甲企业提供原材料价款为60 000元，加工费为5 000元。玉泉酒厂同类白酒销售价格为30元/斤，白酒消费税定额税率0.5元/斤，比例税率为20%，计算玉泉酒厂应代收代缴的消费税。,解析：白酒属于复合计税的应税消费品；委托加工完毕后，甲企业去提货时，玉泉酒厂应代收代缴消费税；因为玉泉酒厂有同类白酒售价，从价征收消费税不用组成计税价格计税。 从量征收消费税=2 0000.5=1 000（元） 从价征收消费税=2 0003020%=12 000（元） 应代收代缴消费税=1 000+12 000=13 000（元）,4进口应税消费品应纳税额的计算,纳税人进口的应税消费品，于报关进口时缴纳消费税，并
