《中国税制 教学课件 ppt 作者 董汉彬 齐代民 第三章》由会员分享，可在线阅读，更多相关《中国税制 教学课件 ppt 作者 董汉彬 齐代民 第三章（41页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第三章 消费税,董汉彬,1、消费税概述 2、消费税的基本税制内容 3、消费税的计算 4、消费税的征收管理,内容提要:,消费税是流转税的重要组成部分，为世界各国普遍征。,教学内容：,1、联系 征消费税的产品一定征收增值税，且按同一不含税价征收。 消费税也可心抵扣税款 出口免税、退税 2、区别 征增值税的产品不一定征收消费税，增值税是普遍调节，消费税是特殊调节； 消费税抵扣税款的时间、范围和方法与增值税不同 出口免税、退税的对象和方法不同，消费税很简单,增值税与消费税联系和区别,第一节 消费税概述,1、消费税的概念与演变 2、消费税的类型 3、消费税的特点和作用,一、消费税的概念, 消费税的概念
2、一般概念：消费税是对对特定的消费品或消费行为征收的一种税。 在我国，消费税是指对在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量在特定的环节征收的一种税。 消费税的演变 消费税是一个古老的税种，在西方最早产生于古罗马帝国，对盐、酒等产品开征。,二、消费税的类型,1有限型消费税（10-15种） 2中间型消费税（15-30种） 3延伸型消费税（30种以上）,三、消费税的特点和作用,1、征税项目具有选择性 2、征收环节的单一性 3、征收方法的灵活性 4、税收调节的特殊性 5、税收负担的转嫁性 6、一般没有减免税的规定, 特点,（二）消费税的作用,1、优化资源配置，体现产业结
3、构； 2、调整消费结构，抑制超前消费； 3、调节支付能力，缓解分配不公； 4、稳定税收来源，保证财政收入。,第二节 消费税的基本法律内容,1、消费税的征税范围 2、消费税的纳税人 3、消费税的税目 4、消费税的税率 5、消费税的纳税环节 5、消费税的税收优惠,一、消费税的征税范围,1、特殊消费品 2、非生活必需品 3、高能耗及高档消费品 4、不可再生和替代的 稀缺资源消费品 5、具有一定财政意义的消费品,委托加工 应税消费品,零售金、银首饰,二、消费税纳税人,消费税的纳税人为在中国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人单位是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体和其他单位；个人
4、是指个体工商户及其他个人。,纳税人练习,【例题多选题3-1】 下列单位中属于消费税纳税人的有（ ）。 A.生产销售应税消费品（金银首饰类除外） B.委托加工应税消费品（金银首饰类除外） C.进口应税消费品（金银首饰类除外） D.受托加工应税消费品（金银首饰类除外）,【答案】A B C,三、税目、税率,每标准箱=50000支 每标准条=200支 每标准箱= 50000 /200=250条 每标准条定额税率=150/250=0.6元/条,卷烟:,消费税税目、税率表,1.粮食白酒,2.薯类白酒,20%,20%,定额税率，每斤（500g），0.5元,定额税率，每斤（500g），0.5元,9月1日起调整
5、汽车消费税政策，提高大排量乘用车的消费税税率，排气量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的乘用车，税率由15上调至25，排气量在4.0升以上的乘用车，税率由20上调至40；降低小排量乘用车的消费税税率，排气量在1.0升（含1.0升）以下的乘用车，税率由3下调至1。,依据消费税的有关规定，下列行为中应缴纳消费税的是（ ）。 A.进口卷烟 B.进口服装 C.零售化妆品 D.零售白酒 【答案】A,【例题单选题3-1】,【例题单选题3-2】 依据消费税的有关规定，下列消费品中属于消费税征税范围的是（ ）。 A.高尔夫球包 C.护肤护发品 B.竹制筷子 D.电动汽车,【答案】 A,【例题多选题3-2】
6、 依据消费税的有关规定，下列消费品中属于化妆品税目的有（ ） A.香水、香精 B.高档护肤类化妆品 C.指甲油、蓝眼油 D.演员化妆用的上妆油、卸妆油 E.香皂、洗发水,【答案】A B C,【例题单选题3-3】 纳税人将应税消费品与非应税消费品以及适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售的，应按（ ）。 A.应税消费品的平均税率计征 B.应税消费品的最高税率计征 C.应税消费品的不同税率，分别计征 D.应税消费品的最低税率计征,【答案】,五、消费税的纳税环节,生产销售环节 移送使用环节 委托加工环节 进口环节 零售环节 批发环节,第二节 消费税的计算,一、从价定率计算方法 应纳税额=销售额税
7、率 （一）销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和和价外费用。 （二）含增值税销售额的换算 例1：某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，10 月15 日向某大型商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票，取得不含增值税销售额30 万元，增值税额5.1 万元；10 月20 日向某单位销售化妆品一批，开具普通发票，取得含增值税销售额4.68 万元。该化妆品生产企业10 月应缴纳的消费税额为： (l)化妆品适用消费税税率30% (2)化妆品的应税销售额30+4.68/(l+17%)=34(万元) (3)应缴纳的消费税额=34x30%=10.2(万元),（三）其他销售方式销售额的确定,1、卷烟从
8、价定率计税办法的计税依据为调拨价格或核定价格 调拨价格是指卷烟生产企业通过卷烟交易市场与购货方签定的卷烟交易价格。 计税调拨价格由国家税务总局按照中国烟草交易中心和各省烟草交易会2000年各牌号、规格卷烟的调拨价格确定 核定价格是指由税务机关按其零售价倒算一定比例的办法核定计税价格。计算公式为： 某牌号规格卷烟核定价格 =该牌号规格卷烟市场零售价格/(1+35%) 实际销售价格高于核定价格的卷烟，按实际销售价征收消费税；实际价格低于核定价格的，按核定价格计税。 非标准条包装应折算成标准包装卷烟的数量，并确定税率。,2、纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额
9、或者销售数量征收消费税。,例：某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，6 月份将生产的某型号摩托车30 辆，以每辆出厂价l2000 元( 不含增值税)给自设非独立核算的门市部；门市部又以每辆16380元(含增值税)售给消费者。摩托车生产企业6 月应缴纳消费税税额为： (l)摩托车适用消费税税率10% (2)应纳税额销售额税率 =16380/(l+17%)3010% =42000010%=42000(元),3、纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。,例：某汽车制造厂以自产小汽车(1500毫升气缸容量)1
10、0辆换取某钢厂生产的钢材200吨，每吨钢材3000元。该厂生产的同一型号小汽车销售价格分别为9.5万元辆、9万元辆和8.5万元辆，计算用于换取钢材的小汽车应纳消费税额( 以上价格不含增值税)。小汽车适用的消费税税率为5%,解：该汽车制造厂用于换取钢材的小汽车应缴纳 消费税为 =销售额税率 =9.5105%=4.75(万元),(一)销售数量的确定 销售数量是指纳税人生产、加工和进口应税消费品的数量。具体规定为：,1、销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。 2、自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。 3、委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。 4、进口的应税消费品，为
11、海关核定的应税消费品进口征税数量。,二、从量定额计算方法,( 二)计量单位的换算标准,例： 计算题3-2:某啤酒厂8 月份销售啤酒400 吨，每吨出厂价格2800 元。8 月应纳消费税税额为,(l) 每吨售价在3000元以下的，适用单位税额220元。 (2) 应纳税额=销售数量单位税额 =400220=88000(元),三、从价定率和从量定额混合计算方法,现行消费税的征税范围中，只有卷烟、粮食白酒、薯类白酒采用混合计算方法。其基本计算公式为： 应纳税额 应税销售数量定额税率应税销售额比例税率 生产销售卷烟、粮食白酒、薯类白酒从量定额计税依据为实际销售数量。进口、委托加工、自产自用卷烟、粮食白酒
12、、薯类白酒从量定额计税依据分别为海关核定的进口征税数量、委托方收回数量、移送使用数量。,【例题-计算题3-3】 某企业2008年9月销售粮食白酒100斤，每斤40元，计算应纳消费税额。,【解析】应纳消费税额 =1004020%+1000.5=850(元),四、消费税应纳税额的特殊计算,1税法规定 纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费税的，不纳税；用于非应税项目，职工福利或个人消费，于移送使用时纳税。, 自产自用应税消费品税额的计算,2、计算方法,（1）同类价，加权价 （2）组成计税价 没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格计算公式: 组成计税价格=(成本+
13、利润)(1-消费税税率) 成本利润率 特别注意： 在确定复合计税的应税消费品的组成计税价时，考虑从量税,消费税计算,1、税法规定 允许扣除外购或委托加工收回的已税消费品为原材料的已纳税额的规定，可以在计税时抵扣。, 外购连续生产应纳消费税的计算,2、应纳税额的计算,计算公式 准予抵扣的消费税=当期领用金额适应税率 按本期生产应税消费品实际领用量计算： 外购按本期生产应税消费品实际领用量乘以买价计算 委托加工收回按本期生产应税消费品实际领用量计算 特殊规定 纳税人用外购已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰、钻石及钻石饰品等，不得扣除。 从小规模纳税人购卖的取得普通发票也可以抵扣。先
14、换算成不含税价再抵扣。,（三）委托加工环节应纳税额的计算,1、委托加工的含义 2、委托加工的纳税环节：在提货时由受托方代 收代交。委托个体的收回后缴税。 3、税额计算：委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格计算公式： 组成计税价格 =(材料成本+加工费)(1-消费税税率) 特别注明，加工费为不含税价。,消费税应纳税额计算的其他规定,兼营不同税率应税消费品的计税规定。未分别核算销售额、销售数量，从高适用税率。 组成套装销售应税消费品的计税规定。以套装产品的销售额(不含增值税)为计税依据计算征收消费税。 应税
15、消费品用于投资入股等的计税规定。应按纳税人同类应税消费品的最高销售价格计算征收消费税。 非独立核算机构销售应税消费品的计税规定。应按照门市部对外销售额或销售数量计算征收消费税。,五、进口应税消费品应纳税额的计算,1、从价定率征税的计算 进口的应税消费品，实行从价定率办法计算应纳税额的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格计算公式: 组成计税价格 =(关税完税价格+关税)(1-消费税税率) 计算举例P126 2、从量定额税额的计算 3、复合征税的计算 应纳税额=从价税+从量税,六、消费税出口退税的计算, 消费税出口退（免）税政策 1、出口免税并退税。有出口经营权的外贸企业购进应税消金品直接出口
16、，以及外贸企业受其他外贸企业委托代理出口应税消费品的，享受出口免税并退税。 2、出口免税但不退税。 3、出口不免税也不退税。 退税率的确定 出口应税消费品退税额的计算 出口应税消费品的退税管理,第四节、消费税的征收管理,一、纳税义务时间（同增值税） 二、地点 1、一般规定消费税由税务机关征收，进口的应税消费品的消费税由海关代征。 2、纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国家另有规定的外，应当向纳税人核算地主管税务机关申报纳税。 委托加工的应税消费品，由受托方向所在地主管税务机关解缴消费税税款。 进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。 三、消费税的纳税期限（同增值税）,
