《中国税制 教学课件 ppt 作者 董汉彬 齐代民 第八章》由会员分享，可在线阅读，更多相关《中国税制 教学课件 ppt 作者 董汉彬 齐代民 第八章（35页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第八章 资源及土地税,1、资源税 2、土地使用税 3、耕地占用税 4、土地增值税,教学内容,一、资源税概述 （一）资源税的概念 一般认为，资源税是指对开发和利用各种自然资源的单位和个人征收的一种税。在我国，资源税是指对在中国境内从事开采或生产矿品、盐的单位和个人，按其销售数量征收的一种税。,第一节 资源税,（二）资源税的特点,1、征税范围的有限性。我国资源税法中只规定对矿产品和盐资源进行征税。 2、纳税环节的一次性。资源税以开采者取得的原料产品级差收入为征税对象，不包括经过加工的产品，因而具有一次课征的特点。 3、计税方法的多样性。资源税采用从价计税和从量计税两种方法。,（三）资源税的作用,1
2、、调节级差收入促进公平竞争 2、有利于正确处理分配关系 3、有利于资源的合理开发和有效使用 4、有利于我国经济的均衡发展,二、资源税的基本内容,(1) 原油，是指开采的天然原油 (2) 天然气 (3) 煤炭，是指原煤 (4) 其他非金属矿原矿 (5) 黑色金属矿原矿 (6) 有色金属矿原矿 (7) 盐,（一）资源税的征税范围,（二）资源税的纳税人,在中国境内从事开采或生产应纳资源税产品的单位和个人，为资源税的纳税义务人。 中外合作开采石油、天然气，自2011年11月1日起由征收矿区使用费改为征收资源税。 独立矿山、联合企业和其他收购未税矿产品的单位，为资源税的扣缴义务人。,（三）资源税的税率,
3、资源税实行比例税率和定额税率 根据开采条件，实行地区差别幅度定额税率 2011年11月1日起，对原油、天然气适用5% 比例税率。,（四）资源税应纳税额的计算,1、从价定率计税的项目应纳税额的计算 对原油、天然气以销售额乘以适用的比例税率计算应纳税额，计算公式为： 应纳税额=销售额比例税率 2、从量定额计税的项目应纳税额的计算 除原油、天然气以外的应税产品，以销售数量乘以纳税人具体适用的定额税率计算应纳税额，计算公式为： 应纳税额=销售数量单位税额,例：北方海盐某盐场6月份生产海盐原盐4万吨，其中销售3万吨，自用0.5万吨，已知北方海盐的单位税额为15元吨，计算该盐场6月份应纳的资源税额为。,解
4、：销售海盐和自用生产的原盐按定额税率征资源税，计算过程如下： 应纳资源税=(3+0.5)15=52.5(万元),四、资源税的征收管理,（一）资源税的纳税义务发生时间 （二）资源税的纳税期限 纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税 （三）资源税的纳税地点,第三节 城镇土地使用税,一、城镇土地使用税概述 (一) 城镇土地使用税的概念 城镇土地使用税，是以城镇土地为征税对 象，对拥有土地使用权的单位和个人征收的一 种税。,（二）城镇土地使用税的作用,城镇土地使用税是国家利用经济手段 对土地进行有效的管理，通过征税可以促 进土地资源的合理配置和有效使用； 调节土地级差收入，促进城镇建
5、设的合 理布局； 增加地方收入，保证城市建设的资金来 源； 理顺国家和土地使用者之间的分配关系。,二、城镇土地使用的税基本内容, 城镇土地使用税的征税范围 土地使用税的征税范围为城市、县城、建制镇、工矿区。,（二）土地使用税的纳税人,1、土地属于国家所有的，纳税人为拥有土地使用权的单位和个人。 2、土地属于集体所有的，纳税人为土地使用单位和个人。 3、拥有土地使用权的纳税人不在土地所在地的，纳税人为代管人或实际使用人。 4、土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，纳税人为实际使用人。 5、土地使用权共有的，由共有各方按实际使用面积占总面积的比例分别计算纳税。,（三）城镇土地使用税的税率,城镇土地使
6、用税实行从量定额计征，采用分类幅度税额，即按大城市、中等城市、小城市和县城、建制镇、工矿区4个档次，规定不同的每平方米年幅度税额。,（四）土地使用税的税收优惠,一般来说，非经营用土地免税。 对免税单位无偿使用纳税单位的土地，免征土地使用税；对纳税单位无偿使用免税单位的土地，纳税单位应照章缴纳土地使用税。,三、土地使用税的计算与征收管理,（一）土地使用税的计算 应纳税额=实际占用土地面积适用税额 例：某公司占有土地30000平方米，属于二级土地，每平方米税额8元，计算应纳土地使用税。 应纳土地使用税30000*8240000（元） （二）征收管理 按年计算，分期缴纳,第三节 耕地占用税,一、耕地
7、占用税概述 （一）耕地占用税的概念 耕地占用税是对占用耕地建房或从事其他非农业建设的单位和个人，就其占用的耕地面积征收的一种税。,（二）耕地占用税的作用,耕地是从事农业生产的基本条件，开征耕地占用税是加强土地管理，防止乱占耕地，综合治理非农业占用耕地的一种法律和经济手段。,二、耕地占用税的基本税制内容,（一）耕地占用税的征税范围 耕地占用税以占用农用耕地从事其他非农业建设为征税范围。所谓耕地，是指用于种植农作物的土地。占用林地、牧草地、农田水利用地、养殖水面以及渔业水域滩涂等其他农用地建房或从事非农业建设的，按照规定征收耕地占用税。,（二）耕地占用税的纳税人与适用税率,1、耕地占用税的纳税人
8、耕地占用税的纳税人是占用耕地建房或从事其他非农业建设的单位和个人。 2、耕地占用税的税率 耕地占用税实行定额税率，国务院财政、税务主管部门根据人均耕地面积和经济发展情况，确定各省、市、自治区的平均税额。,三、耕地占用税的计算与征收管理,（一）耕地占用税的计算 应纳税额=实际占用应税耕地面积单位税额 例：纳税年度某公司扩建厂房占用耕地6 000平方米，耕地占用税税率22.5元平方米。计算应纳耕地占用税。 解：耕地占用税适应地区差别定额税率 应纳耕地占用税=6 00022.5=135 000（元） （二）耕地占用税的征收管理,城镇土地使用税与耕地占用税的协调,凡缴纳耕地占用税，从批准之日起满1年时
9、征收土地使用税； 征用非耕地因不需缴纳耕地占用税，应从批准征用次月起征收土地使用税。,第四节 土地增值税,一、土地增值税概述 土地增值税是对转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，就其转让房地产所取得的增值额征收的一种税。 自1994年1月起对转让土地及地上建筑物的单位和个人征收土地增值税。,二、土地增值税的基本内容,（一）土地增值税征税范围的基本规定 征税范围的基本规定。按现行税法规定，土地增值税以有偿转让的国有土地使用权、地上建筑物及其附着物(简称土地权属)为征税范围。 地上建筑物及其附着物是指建于土地上的一切建筑物、地上地下的各种附属设施，以及附着于该土地上的不能
10、移动、一经移动即遭损坏的物品。,（二）土地增值税征免界限的具体规定,1、以出售方式转让土地权属。征 2、继承、赠与方式转让房地产。免 3、房地产的出租 和抵押。不征 4、房地产的交换。单位征，个人免 5、房地产的投资、联营。 征免均有 6、房地产的合建。征免均有 7、房地产的代建、征用、兼并、评估均不征,（三）土地增值税的纳税人,土地增值税以有偿转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人为纳税人。其中单位包括各类企事业单位、。国家机关和社会团体及其他组织。 概括地说，不分法人与自然人、不分经济性质、不分内资与外资、不分部门，只要有偿转让房地产，都是土地增值税的纳税人。,（四
11、）土地增值税的税率和税收优惠,1、土地增值税的税率 土地增值税实行4级超率累进税率 2、土地增值税的税收优惠 纳税人建造普通标准住宅出售，其增值额未超过扣除项目金额20的，给予免税。,三、土地增值税的计算,按照税法规定，纳税人转让房地产取得的应税收入应包括转让房地产的全部价款及有关的经济收入。包括货币收入、实物收入和其他(无形资产收入或具有财产价值的权利)收入。,（一）应税收入的确定,（二）扣除项目金额的确定,1、转让新开发房地产扣除项目 征地费用 房地产开发成本 房地产开发费用 利息在各建筑物不能划分时，（+）10% 利息在各建筑物能划分时，（+）5%+利息 与房地产转让有关的税金：营业税、
12、城建税、附加 加计扣除：对从事房地产开发的纳税人，加计扣除20%，,2、转让旧房地产的扣除项目金额,房屋及建筑物地评估价格。由政府批准设立的房地产评估机构评定的重置成本乘以成新度折扣率后的价格。 取得土地使用权交纳的有关税费 对取得土地使用权时未支付地价款或不能提供已支付的地价款凭据的，在计征土地增值税时不允许扣除。 转让环节税金 包括营业税、城建税、教育费附加和印花税。,（三）土地增值税的计算程序,应纳土地增值税 =土地增值额适用税率 -扣除项目金额速算扣除率 土地增值额=应税收入-扣除项目金额 先确定增值额 其次确定增值率，确定适用税率 最后代入公式计算应纳土地增值税,（二）土地增值税的清
13、算 土地增值税清算的一般条件： 符合下列情形之一的，纳税人应进行土地增 值税的清算： 房地产开发项目全部竣工、完成销售的； 整体转让未竣工决算房地产开发项目的； 直接转让土地使用权的。,四、土地增值税的征收管理,（一）土地增值税的预征 东部地区省份预征率不得低于2%，中部和东北地区省份不得低于1.5%，西部地区省份不得低于1%。,土地增值税清算的特殊条件,符合下列情形之一的，主管税务机关可要求纳税人进行土地增值税清算： 已竣工验收的房地产开发项目，已转让的房地产建筑面积占整个项目可售建筑面积的比例在85以上，或该比例虽未超过85，但剩余的可售建筑面积已经出租或自用的； 取得销售(预售)许可证满3年仍未销售完毕的； 纳税人申请注销税务登记但未办理土地增值税清算手续的；省税务机关规定的其他情况。,土地增值税的纳税申报与纳税地点,（三）土地增值税的纳税申报 纳税人应于转让房地产合同签订之日起7日内向房地产所在在地主管税务机关办理纳税申报 （四）土地增值税的纳税地点 土地增值税由土地所在地地方税务机关负责征收。,
