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1、项目十五,会计报表的编制,项目目标 掌握资产负债表的编制方法 掌握利润表的编制方法 了解会计报表的概念 了解各种会计报表的内容与结构 了解现金流量表的编制方法,任务1 会计报表概述,一、财务会计报告概述 （一）财务会计报告概念 财务会计报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务会计报告是企业会计信息的主要载体，包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。,（二）财务会计报告的构成 企业会计制度规定，年度、半年度财务会计报告应当包括： 1、会计报表，包括资产负债表、利润表、现金流量表和相关附表； 2、会计
2、报表附注； 3、财务情况说明书。,二、会计报表 （一）会计报表的概念 会计报表，是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。 企业会计准则规定，会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表和附注。小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表。,（二）会计报表的种类 企业的会计报表可以按照其反映的内容、编报时间、编制单位和服务对象进行分类。 按反映的内容不同，会计报表可分为资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表和报表附注。 按列报时间不同，会计报表可分为年度会计报表和中期会计报表。 按编制单位的不同，会计报表可分为单位报表和合并报表
3、,三、财务会计报告的编制要求 （一）真实可靠 （二）相关可比 （三）全面完整 （四）编报及时 （五）便于理解,任务2 资产负债表编制,一、资产负债表的概念 资产负债表，是指反映企业在某一特定日期（如月末、季末、年末）财务状况的会计报表。该表根据“资产=负债+所有者权益”会计恒等式设计，依据一定的分类标准和顺序，将企业在一定日期的资产、负债和所有者权益各项目予以适当排列，并对日常核算中形成的大量数据进行整理汇总后编制而成，反映企业资产、负债、所有者权益的总体规模和结构，是静态报表。,二、资产负债表的格式 资产负债表有两种基本格式，即报告式（垂直式）和账户式。 我国企业编制的资产负债表采用账户式，
4、它是根据“资产=负债+所有者权益”的会计等式编制的 .,账户式资产负债表的结构可以概括为如下方面： 资产负债表分为左右两方，左方为资产项目，右方为负债和所有者权益项目，左方的资产总计等于右方的负债和所有者权益总计。 资产项目按照各项资产的流动性的大小或变现能力的强弱顺序排列。 流动性大、变现能力强的项目排前面，流动性小、变现能力弱的项目排后面，依此，先是流动资产，后是非流动资产。 负债与所有者权益项目按照权益顺序排列。 由于负债是必须清偿的债务，属于第一顺序的权益，具有优先清偿的特征，而所有者权益则是剩余权益，在正常经营条件下不需要偿还，所以负债在先、所有者权益在后。 负债内部项目按照偿还的先
5、后顺序排列。 按照到期日由近至远的顺序，偿还期近的负债项目排前面，偿还期较远的负债项目排后面，依此，先是流动负债，后是非流动负债。 所有者权益内部项目按照稳定性程度或永久性程度高低顺序排列。,三、资产负债表的编制方法 资产负债表的“年初余额”栏是根据上年末资产负债表的“期末余额”栏直接填列，而“期末余额”栏的填列，可以分为以下几种情况： （一）根据总账科目余额直接填列。例如，交易性金融资产、应收票据、应收股利、应收利息、短期借款、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、实收资本、资本公积、盈余公积等项目,（二）根据总账科目的余额计算填列 （1）货币资金 （2）存货 （
6、3）长期股权投资 （4）固定资产 （5）无形资产 （6）未分配利润,（三）根据有关科目所属明细科目余额分析填列 应付账款：根据“应付账款”所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列，而“应付账款”所属明细科目期末有借方余额的，应在本表“预付账款”项目内填列。 （四）根据总账科目和明细科目余额分析计算填列 （1）应收账款 （2）预付账款 （3）其他应收款 （4）持有至到期投资 （5）长期待摊费用 （6）应付账款 （7）长期借款 （8）应付债券,任务3 利润表的编制,一、利润表的概念 利润表又称损益表、收益表，是指反映企业在一定会计期间经营成果的报表。它是根据“收入-费用=利润”的会计等式设计的，属于
7、动态报表。通过利润表，可以了解企业的经营成果以及盈亏形成情况、了解资本的保值增值情况，借以评价企业管理者的经营业绩；通过对不同时期报表数据的对比，进行企业获利能力分析，借以预测企业的未来收益能力及发展趋势。,二、利润表的格式 利润表包括单步式和多步式两种格式。单步式利润表，是将企业本期发生的全部收入和全部支出相抵计算企业损益；多步式利润表，是按照企业利润形成环节，按照营业利润、利润总额、净利润和每股收益的顺序来分步计算财务成果，从而详细地揭示了企业的利润形成过程和主要因素。 我国企业会计准则规定，利润表采用多步式。,多步式利润表按照四个步骤计算最终成果 第一步，从营业收入出发，减去营业成本、营
8、业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用和资产减值损失，再加上公允价值变动净收益和投资收益，确定营业利润。 第二步，从营业利润开始，加上营业外收入，减去营业外支出，确定利润总额。 第三步，在利润总额的基础上，扣除所得税费用后，确定企业的净利润。 第四步，根据净利润，计算每股收益。,三、利润表的编制 利润表中的“上期金额”栏内各项数字，应根据上期利润表的“本期金额”栏所列各项目数字填列。如果上期利润表规定的各项目的名称和内容与本期不相一致，应对上期利润表各项目的名称和数字按本期规定进行调整，填入本表的“上期金额”栏内。,1营业收入：反映企业经营主要业务和其他业务所确认的收入总额。应根据“主营业
9、务收入”科目和“其他业务收入”的发生额之和填列。 2营业成本：反映企业经营主要业务和其他业务发生的实际成本，应根据“主营业务成本”和“其他业务成本”科目的发生额之和填列。 3营业税金及附加：反映企业经营业务应负担的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地使用税和教育费附加等。应根据“营业税金及附加”科目的发生额填列。 4销售费用：反映企业在销售商品及商品流通企业在购入商品等过程中发生的费用。目应根据“销售费用”科目的发生额填列。 5管理费用：反映企业发生的管理费用。应根据“管理费用”科目的发生额填列。,6财务费用：反映企业发生的财务费用。应根据“财务费用”科目的发生额填列。 7投资收益：反
10、映企业以各种方式对外投资所取得的收益。应根据“投资收益”科目的发生额分析填列，如为投资损失，以“-”号填列。 8营业利润：反映企业实现的营业利润。如为亏损则以“-”列示。 9营业外收入和营业外支出：反映企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入和支出。这两个项目分别根据“营业外收入”和“营业外支出”科目的发生额分析填列。 10利润总额：反映企业实现的利润总额。如为亏损则以“-”列示。 11所得税费用：反映企业根据所得税准则确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。应根据“所得税费用”科目的发生额填列。 12净利润：反映企业实现的净利润。如为亏损则以“-”列示,任务4 现金流量表的编制,一、现金
11、流量表的概念 现金流量表是反映企业在一定的会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。通过现金流量表，可以为报表使用者提供企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出的信息，便于使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力，据此预测企业未来现金流量。,企业产生的现金流量分为三类：经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量。 经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项，主要包括销售商品、提供劳务、购买商品、接受劳务等流入和流出现金和现金等价物俄活动和事项。 投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动，主要包括购建固定资产、处
12、置子公司及其他营业单位等流入和流出现金和现金等价物的活动或事项。 筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动，主要包括吸收投资、发行股票、分配利润、发行债券、偿还债务等流入和流出现金和现金等价物的活动或事项。,二、现金流量表的格式 我国企业现金流量表采用报告式格式，分类反映企业经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量，最后汇总反映企业某一期间现金及现金等价物的净增加额。,任务5 所有者权益变动表,一、所有者权益变动表的概念 所有者权益变动表是指反映构成所有者权益各部分当期增减变动情况的报表。 通过所有者权益变动表既可以为报表使用者提供所有者权益总量增减
13、变化的信息，也能为其提供所有者权益增减变动的结构性信息，特别是能够让报表使用者理解所有者权益增减变动的根源,二、所有者权益变动表的格式 所有者权益变动表以矩阵的形式列示：一方面，列示导致所有者权益变动的交易或事项，即所有者权益变动的来源，对一定时器所有者权益变动情况进行全面反映；另一方面，按照所有者权益各方面组成部分列示交易或事项对所有者权益个部分的影响。,在所有者权益变动表上，企业至少应当单独列示反映下列信息的项目： （1）净利润； （2）直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额； （3）会计政策变更和柴错更正的累积影响金额； （4）所有者投入资本和向所有者分配利润等 （5）提取的盈余公积； （6）实收资本或资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。,
