《审计实务 工业和信息化高职高专“十二五”规划教材 全国商业职业教育教学指导委员会推荐教材 教学课件 ppt 作者 苗美华 编著 项目四 筹资与投资循环审计》由会员分享，可在线阅读，更多相关《审计实务 工业和信息化高职高专“十二五”规划教材 全国商业职业教育教学指导委员会推荐教材 教学课件 ppt 作者 苗美华 编著 项目四 筹资与投资循环审计（51页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、项目四 筹资与投资循环审计,项目四 筹资与投资循环审计(苗美华),上海浦东发展银行,筹资与投资循环审计概述 项目一、短期借款（财务费用）审计 项目二、实收资本（股本）审计 项目三、营业外收支审计 项目四、所得税费用审计,项目四 筹资与投资循环审计(苗美华),本章主要内容及学习目标要求（教材p251）,业务循环主要活动及主要凭证种类、内部控制要求； 实质性程序的审计目标； 分项目审计可选择的重点审计程序及编制相关的审计工作底稿,重点掌握,筹资与投资循环审计概述,重点掌握： 主要业务活动及其涉及的主要凭证和会计记录 筹资与投资内部控制要点,项目四 筹资与投资循环审计(苗美华),筹资和投资活动所涉及
2、的主要业务活动：,1.企业筹投资计划经 董事会批准（集体决策 或联签制度）,2.政府有关 机构批准,6.计算利息、股利 7.偿还本息或发放股利,8.取得投资收益； 9.转让证券或收回其他投资,投资活动,项目四 筹资与投资循环审计(苗美华),项目四 筹资与投资循环审计(苗美华),筹资活动的凭证与会计记录：债券、股票、债券契约、股东名册、公司债券存根簿、承销或包销协议、借款合同或协议。 有关记账凭证、总账及所属明细账：短期借款、交易性金融负债、应付利息、应付股利、长期借款、应付债券、实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润、财务费用等,投资活动的凭证与会计记录：股票或债券、经纪人通知书、
3、债券契约、企业章程及有关协议、投资协议。 有关记账凭证、总账及所属明细账：交易性金融资产、应收利息、应收股利、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产、投资收益等,1、借款交易 2、股东权益交易,1、权益性投资交易 2、债权性投资交易,1.审计年度内交易数量较少，而每笔交易的金额通常较大，计价复杂； 2.漏记或不恰当的对一笔业务进行会计处理，将会导致重大错误，从而对企业财务报表的公允反应产生较大的影响； 3.筹资和投资循环交易必须遵守国家法律、法规和相关契约的规定（教材p258-262）。,项目四 筹资与投资循环审计(苗美华),筹资和投资活动具有以下特征：,一般对每笔交易详
4、细检查,筹资与投资循环关键内部控制,筹资活动及关键内部控制（教材p252） 投资活动及关键内部控制（教材p253）,项目四 筹资与投资循环审计(苗美华),不相容职务分工,项目一、短期借款（财务费用）审计,管理当局认定与审计目标p264； 短期借款（财务费用）的实质性程序（典型工作任务及相关工作底稿）,项目四 筹资与投资循环审计(苗美华),短期借款是指企业为维持正常的生产经营所需的资金或为抵偿某项债务而向银行或其他金融机构等外单位借入的、还款期限在一年以下（含一年）的各种借款。短期借款主要有经营周转借款、临时借款、结算借款、票据贴现借款、卖方信贷、预购定金借款和专项储备借款等等。短期借款的利息一
5、般是在借款到期时向银行支付利息的方法，也有贴现等其他合同规定的方法。,项目四 筹资与投资循环审计(苗美华),一、 短期借款审计目标与认定对应关系表p264,想一想：对于短期借款，上述管理当局的认定中计价与分摊的要求是怎样的？你认为短期借款审计的主要风险在哪个认定上？,项目四 筹资与投资循环审计(苗美华),二、为实现审计目标可选择的审计程序（教材p264）,项目四 筹资与投资循环审计(苗美华),项目四 筹资与投资循环审计(苗美华),审计程序与编制的审计工作底稿（教材p264-266）的关系,项目四 筹资与投资循环审计(苗美华),短期借款审定表,报表披露要求,项目四 筹资与投资循环审计(苗美华),
6、短期借款分类明细表,项目四 筹资与投资循环审计(苗美华),短期借款明细表,根据明细账及合同协议,被审计单位章,项目四 筹资与投资循环审计(苗美华),办理银行存款函证时一并函证,项目四 筹资与投资循环审计(苗美华),项目四 筹资与投资循环审计(苗美华),利息分配情况检查表,项目四 筹资与投资循环审计(苗美华),财务费用审计目标、主要审计程序、工作底稿,通过借款合同掌握的信息分析 通过银行存款帐户支付利息的业务分析 通过银行存款大额 收款记录核对原始凭证 审计发现：某被审计单位9月12日银行存款记录： 借：银行存款 2000000 贷：应付帐款-单位 2000000 核对原始凭证，银行借据一张，期
7、限三个月；上述记录又于12月12日转销,附银行还贷收据,项目四 筹资与投资循环审计(苗美华),案例分析1,审计发现，同期银行对帐单共有4笔200万元的收付金额，企业仅记录其中的2笔，另外一收一付未记账。 通过银行函询信确认该笔借款本金2000000元，借款期3个月，月借款利率8，已于到期日如期还款，并支付利息200000083=48000，企业12月12日的凭证： 借：财务费用 48000 贷：银行存款 48000 借：应付账款 2000000 贷：银行存款 2000000 经查被审计单位没有“短期借款”总帐、明细账 对上述问题你有何怀疑？如何查明事实？,项目四 筹资与投资循环审计(苗美华),
8、有财务费用发生，但没有借款发生？,经查会计与银行职员勾结，以18高价转借银行借款，个人牟利 从中获取的利息： 2000000183=108000 建议调整： 1.对已入账支付的利息： 借：其他应收款 48000 贷：财务费用 48000 2.对赚取的利息： 借：其他应收款 108000 贷：财务费用 108000,项目四 筹资与投资循环审计(苗美华),实为借入资金，虚列应付账款；转借收取高额利息贪污,借入资金转借收取高额利息被贪污，企业为此支付借款利息,项目四 筹资与投资循环审计(苗美华),审计发现：企业于12月2日借入一笔为期6个月的短期借款，利息总额为18万元，规定到期一次性还本付息。于年
9、末一次性将18万元全部预提计入当年损益，即： 借：财务费用 18万元 贷：应付利息 18万元,项目四 筹资与投资循环审计(苗美华),案例分析2,如何建议调整： 借：应付利息 15万元 贷：财务费用 15万元 致使当年少实现利润15万元，少交所得税15万25%=？,查企业存货量大，且无购销合同。经询问，实为违规借入资金以“应付票据”进行掩盖的做法。承兑汇票是真实的，该汇票私下协议的借款期6个月，月利率12，大大超出同期银行借款的利率，且企业对利息未作处理。,建议调整：2000000123=72000 借：财务费用 72000 贷：应付票据 72000同时向治理层报告,项目四 筹资与投资循环审计(
10、苗美华),某企业10月2日签发并承兑一6个月期商业承兑汇票并记账， 借：银行存款 2000000 贷：应付票据 2000000 至年末，未发现与上述业务有关的利息及其他支出。根据上述账户对应关系，你有何怀疑？,案例分析3,项目四 筹资与投资循环审计(苗美华),案例分析4,经查单位应付票据备查簿登记5月3日因购货向银行申请签发银行承兑汇票一张，期限90天，金额200000元，月利率2.4，期满日7月31日,到期日8月1日。企业因资金不足，期满未能付款。因该汇票已经银行承兑，至年末企业一直200000未转账。经查，承兑协议规定的改作短期借款的利率为月3.6。请问，该企业存在问题？如何建议调整？,汇
11、票期满计息：7月31日 借：财务费用 （200000902.430） 1440 贷：应付票据 1440,8月1日到期未付款 借：应付票据 201440 贷：短期借款 201440,8月1日12月31日应付利息 借：财务费用（2014403.65） 3625.92 贷：应付利息 3625.92,按照正确的会计处理：,项目四 筹资与投资循环审计(苗美华),项目四 筹资与投资循环审计(苗美华),项目四 筹资与投资循环审计(苗美华),借：财务费用 5065.92 应付票据 200000.00 贷： 短期借款 201440.00 应付利息 3625.92,建议调整：,项目二、实收资本（或股本）审计,管理
12、当局认定与审计目标p271； 实收资本审计的实质性程序（典型工作任务及相关工作底稿）,项目四 筹资与投资循环审计(苗美华),实收资本是指企业投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。我国实行的是注册资本制，因而，在投资者足额缴纳资本之后，企业的实收资本应该等于企业的注册资本。所有者向企业投入的资本，在一般情况下无需偿还，可以长期周转使用。由于企业组织形式不同，所有者投入资本的会计核算方法也有所不同。除股份有限公司对股东投入的资本应设置“股本”科目外，其余企业均设置“实收资本”科目，核算企业实际收到的投资人投入的资本。,项目四 筹资与投资循环审计(苗美华),所有者可以分次筹集资本
13、，最后一次投入企业的资本必须在营业执照签发之日起六个月内缴足。企业实收资本比原注册资本数额增减超过20%时，应持资金使用证明或验资证明，向原登记主管机关申请变更登记。,允许投资的行业领域，投资者制定公司章程，办理验资，申请工商登记，经批准设立,项目四 筹资与投资循环审计(苗美华),一、 审计目标与认定对应关系表p271,想一想：对于实收资本，从审计目标与管理当局认定的对应关系上，哪项认定不需要审计确认？你认为实收资本审计的主要风险在什么认定上？,项目四 筹资与投资循环审计(苗美华),二、为实现审计目标可选择的审计程序（教材p271）,项目四 筹资与投资循环审计(苗美华),项目四 筹资与投资循环
14、审计(苗美华),审计程序与编制的审计工作底稿（教材p237-240）的关系,重要证据：验资报告、公司章程、资产评估报告、产权证等,项目四 筹资与投资循环审计(苗美华),实收资本（股本）审定表,项目四 筹资与投资循环审计(苗美华),项目四 筹资与投资循环审计(苗美华),企业应按照企业章程、合同、协议或有关规定，根据实际收到的货币、实物及无形资产来确认投入资本。设立公司必须经过中国注册会计师进行验资。（1）对于以货币投资的，主要根据收款凭证加以确认与验证。对于外方投资者的外汇投资，应取得利润来源地外汇管理局的证明。（2）对于以房屋建筑物、机器设备、材料物资等实物资产作价出资的，应以各项有关凭证为依
15、据进行确认，并应进行实物清点、实地勘察以核实有关投资。房屋建筑物应具备产权证明。（3）对于以专利权、专有技术、商标权、土地使用权等无形资产作价出资的，应以各项有关凭证及文件资料作为确认与验证的依据。外方合营者出资的工业产权与专有技术，必须符合规定的条件。,实收资本的确认要求,货币出资不低于30%，无形资产最高不得超过70%。,想一想：业务发生时的相关单据及会计处理要求？,华兴公司注册资本175万元，由自然人王平投资15万元，现金投入；李瑛投资10万元，现金投入；法人华康公司投资150万元，其中：设备15万元，商标权125万元，现金10万元。华兴公司在办理注册登记时收到各投资者投入资本： 借：银行存款 350000 固定资产 150000 无形资产 1250000 贷： 实收资本王平 150000 实收资本李瑛 100000 实收资本华康公司
